Списание основных средств и нематериальных активов при применении УСН (Ю. Лермонтов, "Финансовая газета", N 22, май 2006 г.)

Списание основных средств и нематериальных активов
при применении УСН

Особенности списания стоимости объектов основных средств (далее - ОС) и нематериальных активов (далее - НМА) организациями, использующими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), установлены пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС в период применения УСН списывается с момента ввода объектов в эксплуатацию (п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 1. Организация занимается производством мебели и применяет УСН, объект налогообложения - "доходы минус расходы". 14 февраля 2006 г. организация купила деревообрабатывающий станок стоимостью 108 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Оплата станка произведена в тот же день. 16 февраля 2006 г. станок был введен в эксплуатацию.

Так как стоимость станка превышает 10 000 руб., расходы на приобретение этого амортизируемого имущества учитываются в порядке, предусмотренном для ОС. Эти затраты будут отражены в книге учета доходов и расходов 31 марта 2006 г. (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения УСН списывается с момента принятия объекта на бухгалтерский учет (п.п. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА до перехода на УСН включается в расходы в особом порядке (п.п. 3 п. 3 ст. 346.16).

Списание осуществляется в отношении ОС и НМА:

со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;

со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения УСН 50% стоимости, второго года 30% стоимости и третьего года 20% стоимости;

со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями.

В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Приведем нормативы списания остаточной стоимости ОС (в %).

Период	Срок использования объектов основных средств
	До 3 лет	От 3 до 15 лет включительно			Свыше 15 лет
		1-й год после перехода	2-й год после перехода	3-й год после перехода	Ежегодно после перехода вплоть до полного списания объекта
I отчетный	25	12,5	7,5	5	2,5
II отчетный	50	25	15	10	5
III отчетный	75	37,5	22,5	15	7,5
IV отчетный	-	-	-	-	10
Налоговый	100	50	30	20	-

Пример 2. Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2006 г. она перешла на УСН. По состоянию на 1 января 2006 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (третья амортизационная группа); первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации - 1 год. Остаточная стоимость равна 80 000 руб.

В течение 2006 г. следует списать 40 000 руб. (50% стоимости) равными долями ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2007 г. - 24 000 руб. (30%) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2008 г. - 16 000 руб. (20%) по 4000 руб. ежеквартально.

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, то стоимость ОС и НМА учитывается в следующем порядке. В налоговом учете на дату перехода на УСН отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном п.п. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения главы 26.1 НК РФ.

При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Напомним, что при определении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей.

ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Обязанность документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г. (норма введена Федеральным законом от 21.07.05 г. N 101-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2006 г.).

Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) ОС и НМА до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав ОС и НМА в целях применения УСН включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (норма введена Законом N 101-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2006 г.).

Ю. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

"Финансовая газета", N 22, май 2006 г.