Вопрос: Иностранная некоммерческая организация получает средства в форме пожертвований на свое содержание и ведение уставной деятельности. Признаются ли целевым использование указанных средств на приобретение ценных бумаг, размещение на депозите в банке; передача в доверительное управление при условии, что в учредительных документах иностранной некоммерческой организации прямо предусмотрено ее право на осуществление предпринимательской деятельности, направленной на достижение целей, ради которых она создана? ("Финансовая газета", N 22, май 2006 г.)

Иностранная некоммерческая организация получает средства в форме пожертвований на свое содержание и ведение уставной деятельности. Признаются ли целевым использование указанных средств на приобретение ценных бумаг, размещение на депозите в банке; передача в доверительное управление при условии, что в учредительных документах иностранной некоммерческой организации прямо предусмотрено ее право на осуществление предпринимательской деятельности, направленной на достижение целей, ради которых она создана?

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Под постоянным представительством, понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации (далее в главе 25 НК РФ - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (ст. 306 НК РФ). Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Таким образом, иностранные организации, имеющие отделения в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если через такие отделения на регулярной основе ведут предпринимательскую (т.е. направленную на систематическое извлечение прибыли) деятельность.

Из вопроса следует, что отделение иностранной некоммерческой организации осуществляет представительские функции и, являясь подразделением некоммерческой организации, предпринимательской деятельности в России не ведет. Следовательно, представительство не отвечает критериям, необходимым для признания его постоянным представительством и соответственно плательщиком налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Дополнительно следует учитывать, что представительство не является юридическим лицом и само по себе в правоотношения с иными лицами не вступает, а, значит, операции, осуществляемые головным офисом некоммерческой иностранной организации (включая операции по формированию и использованию имущества организации, в том числе поступивших на ее содержание и ведение уставной деятельности пожертвований), статус представительства не изменяют и обязанности плательщика налога на прибыль организаций не создают.

Что касается вопроса налогообложения при использовании имущества некоммерческой организацией на ее содержание и достижение целей, ради которых она создана, мнение Минфина России по данному вопросу изложено в письме от 3.11.04 г. N 03-03-01-04/4-17. по результатам рассмотрения частного запроса сделан вывод, что членские взносы, поступившие на содержание некоммерческой организации, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и в тех случаях, когда в уставе некоммерческой организации предусмотрена возможность ведения коммерческой деятельности, включая приобретение ценных бумаг, и такая коммерческая деятельность служит достижению целей, ради которых создавалась данная некоммерческая организация.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

31 мая 2006 г.

"Финансовая газета", N 22, май 2006 г.