Вопрос: Правомерно ли включение в состав расходов на оплату труда вознаграждения наемных работников (физических лиц, не состоящих в списочном составе организации) за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера? ("Финансовая газета", N 22, май 2006 г.)

Правомерно ли включение в состав расходов на оплату труда вознаграждения наемных работников (физических лиц, не состоящих в списочном составе организации) за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров или контрактов (п. 21 ст. 270). Таким образом, исходя из норм ст. 255 НК РФ и п. 21 ст. 270 НК РФ в состав расходов по оплате труда включаются начисления в пользу работников, обусловленные трудовыми отношениями, возникшими на основании трудовых договоров. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поскольку в НК РФ не дано определения термина "работник", оно используется в НК РФ в значении, приведенном в ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Исходя из норм ст. 16 ТК РФ основанием для возникновения трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор, заключаемый ими в соответствии с ТК РФ. Статья 11 ТК РФ предусматривает, что в тех случаях, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Таким образом, если будет признано, что отношения, возникающие из договоров гражданско-правового характера (включая договоры подряда), являются трудовыми, расходы организации, производимые в пользу работников, не состоящих в штате организации, по таким договорам могут быть учтены в составе расходов по оплате труда. В остальных случаях следует учитывать, что отношения, возникающие из договоров гражданско-правового характера (включая договоры подряда), являются гражданскими.

Л. Павлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

31 мая 2006 г.

"Финансовая газета", N 22, май 2006 г.