Вопрос: Одна организация в соответствии с заключенным договором оказывает услуги другой организации по передаче электроэнергии по тарифам, превышающим установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются суммы сверх установленных тарифов у обеих организаций? ("Финансовая газета", N 22, май 2006 г.)

Одна организация в соответствии с заключенным договором оказывает услуги другой организации по передаче электроэнергии по тарифам, превышающим установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются суммы сверх установленных тарифов у обеих организаций?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 14.04.95 г. N 41-ФЗ (в ред. от 31.12.05 г.) "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" предельные уровни тарифов на электрическую и тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, включая предельные уровни тарифов для населения, устанавливаются Правительством Российской Федерации с календарной разбивкой, разбивкой по категориям потребителей с учетом региональных и иных особенностей. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов устанавливают тарифы на электрическую и тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в том числе населению, на очередной финансовый год в рамках указанных предельных уровней до принятия закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует иметь в виду, что все хозяйственные операции осуществляются на основании хозяйственных договоров, оформленных в соответствии с ГК РФ. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Таким образом, при оказании услуг, цены на которые регулируются в соответствии с законодательством Российской Федерации, у покупателя электрической энергии в составе расходов для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость электроэнергии исходя из величины тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Суммы, оплаченные сверх установленных тарифов, учитывая требования п. 1 ст. 252 НК РФ, следует признавать экономически не оправданными затратами. Средства, поступающие по указанным договорам организации, отпускающей электроэнергию, являются ее доходом (п. 1 ст. 248 НК РФ) и подлежат налогообложению в полном объеме исходя из условий договора.

Л. Павлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

31 мая 2006 г.

"Финансовая газета", N 22, май 2006 г.