Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 22, май 2006 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В конце апреля 2006 г. состоялось очередное совместное заседание Правления КМСФО (IASB) и Совета по стандартам финансового учета США (FASB) со следующей рабочей повесткой: Проект признания дохода (revenue recognition), второй этап Проекта "Объединения бизнеса" (Business Combinations II), Концепция стандартов финансовой отчетности (Conceptual framework) и целесообразность Проекта учета аренды.

Ранее как Правлением КМСФО, так и Советом по финансовому учету были рассмотрены два метода признания дохода. В соответствии с первым доход должен признаваться, когда выполняется обязательство по поставке товаров, оказанию услуг или передаче прав. Считается, что это происходит в результате получения покупателем возможности использовать или получать выгоду от приобретенных товаров, полученных услуг или прав. Согласно второму методу доход должен признаваться, когда в результате производственного процесса компании создаются активы или улучшаются характеристики уже существующих активов, предназначенных для покупателей. Считается, что это происходит при осуществлении компанией каких-либо действий, направленных на выполнение своих договорных обязательств по предоставлению товаров, оказанию услуг или передаче прав.

На заседании была сделана попытка сблизить признание дохода в рамках двух рассматриваемых методов. Было принято решение, что концепция клиентского акцепта (customer acceptance) является важной для определения момента признания дохода. Наличие акцепта означает, что предприятие получило безусловное право на вознаграждение, а у клиента возникло безусловное обязательство. Это право может возникнуть исходя из положений договора или применимого права.

Было отмечено, что определение момента признания дохода в зависимости от клиентского акцепта может рассматриваться в качестве модификации как первого, так и второго метода. Планируется дальнейшее обсуждение включения клиентского акцепта текущего объема выполненных работ в критерии признания дохода.

На совместном заседании была продолжена работа по второму этапу Проекта "Объединения бизнеса". Правление КМСФО и Совет по стандартам финансового учета вернулись к обсуждению следующих включенных в Проекты для обсуждения (exposure drafts) по объединению бизнеса положений, которые подверглись критике со стороны респондентов:

1. Затраты, связанные с приобретением (acquisition-related costs). предполагается, что затраты, связанные с приобретением, например юридическое сопровождение сделки или затраты на проведение финансово-экономической экспертизы (due diligence), будут учитываться самостоятельно, а не включаться в стоимость приобретения бизнеса. Этот порядок будет отличаться от существующей практики включения данных затрат в расчет гудвилла. Большинство респондентов выразили несогласие ввиду своего предпочтения использовать метод накапливания затрат (cost accumulation method). Исключение составили финансовые аналитики, которые в общем поддержали предлагаемый подход учета затрат, связанных с приобретением. Несмотря на высказанное несогласие, Правление КМСФО и Совет по стандартам финансового учета подтвердили свое решение, принятое ранее.

2. Представление и раскрытие в отчетности информации в отношении долей, не предоставляющих контроль (non-controlling interests). С целью конвергенции МСФО и ОПБУ США по ряду требований были приняты следующие решения:

компании должны будут раскрывать в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности информацию об эффекте каждой операции с владельцами долей, не предоставляющих контроль, на размер капитала, приходящегося на владельцев контрольного пакета;

если контроль над дочерней компанией был утерян, то будет необходимо раскрыть сумму прибыли или убытка, которая связана с переоценкой до справедливой стоимости любой оставшейся доли инвестиции в акционерный капитал бывшего дочернего общества. При этом в отчете о прибылях и убытках должна быть показана строка, в которой отражается данная прибыль или убыток.

На совместном заседании было подтверждено решение, что материнская компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний с неполным владением (partially-owned subsidiaries), обязана раскрывать непосредственно в финансовой отчетности или же в примечаниях к ней суммы, приходящиеся на долю материнской компании, по следующим статьям (если они включаются в финансовую отчетность):

доход от продолжающейся деятельности (continuing operations);

прекращенная деятельность (discontinued operations);

доходы или расходы, отнесенные непосредственно на счет акционерного капитала/другого совокупного дохода (comprehensive income).

В рамках Проекта Концепции стандартов финансовой отчетности были рассмотрены предлагаемые определения активов и обязательств и их неотъемлемые характеристики, кроме того, было принято решение рассмотреть все аспекты измерения активов и обязательств в рамках отдельного третьего этапа Проекта, который в свою очередь будет разделен на три основные части. Предполагается выпустить материалы для обсуждения для каждой из частей третьего этапа. По вопросу учета аренды было принято решение разработать план нового Проекта, который будет основываться на результатах совместного Проекта исследований в области учета аренды Правления КМСФО и Совета по бухгалтерским стандартам Великобритании (UK ASB). Следующее совместное заседание запланировано на 16-24 октября 2006 г.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте в Интернете по адресу: www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой "PricewaterhouseCoopers"

"Финансовая газета", N 22, май 2006 г.