Учет транспортных расходов торговой организации (М. Маркина, "Финансовая газета", N 22, май 2006 г.)

Учет транспортных расходов торговой организации

Цена, которую покупатель обязан уплатить по договору поставки, состоит из стоимости самого товара и стоимости его доставки. Порядок учета транспортных расходов определяется условиями заключенного договора с покупателем (см. письмо Минфина России от 10.03.05 г. N 03-03-01-04/1/103). Если в договоре поставки указано, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то для учета транспортных расходов следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В этом случае торговая организация выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а торговая организация перечисляет сумму доставки транспортной организации.

Если согласно условиям договора расходы на доставку не возмещаются покупателем, а включены в цену товара, то их следует учитывать на счете 44 "Расходы на продажу". При признании этих расходов в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанные расходы в отчетном месяце формируют себестоимость продаж, что отражается в учете по дебету субсчета 2 счета 90 и кредиту счета 44 (п. 9 ПБУ 10/99). Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

Пример 1. 2 декабря 2005 г. организация, занимающаяся оптовой торговлей, продала товар покупателю на сумму 7558 руб. с учетом НДС, включая транспортные расходы на доставку товара. Транспортные услуги оказывала другая фирма, которая выставила торговой организации счет 6 декабря 2005 г. на сумму 950 руб. с учетом НДС.

Товар оплачен покупателем 7 декабря 2005 г. Организация оплатила счет транспортной фирме 13 декабря 2005 г.

Поскольку стоимость доставки не возмещается покупателем, а включена в цену товара (в первичных документах и в договоре поставки стоимость доставки отдельно не выделяется), в бухгалтерском учете организации производятся записи, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный учетный документ
	дебет	кредит
На 2 декабря 2005 г.
Товар реализован и доставлен поку- пателю	62	90	7558	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС со стоимости товаров	90	68	1153	Счет-фактура
Списана себестоимость реализован- ных товаров	90	41		Бухгалтерская справка
Отражена стоимость оказанных поку- пателю услуг по доставке	44	60	805	Акт оказанных услуг
Отражен НДС со стоимости услуг транспортной компании	19	60	145	Счет-фактура
На 7 декабря 2005 г.
Оплачена покупателем (с доставкой) стоимость товаров	51	62	7558	Выписка банка
На 13 декабря 2005 г.
Перечислены денежные средства за оказанные услуги транспортной ор- ганизации	60	51	950	Выписка банка с расчетного счета
Принят к вычету НДС со стоимости услуг по доставке	68	19	145	Счет-фактура

Пример 2. При условиях примера 1 допустим, что стоимость доставки возмещается покупателем отдельно (в отгрузочных документах стоимость доставки выделена отдельной строкой). Соответствующие бухгалтерские записи приведены в табл. 2.

Таблица 2

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный учетный документ
	дебет	кредит
На 2 декабря 2005 г.
Товар реализован и доставлен покупателю	62	90	6608	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС со стоимости товара	90	68	1108	Счет-фактура
Списана себестоимость реализован- ного товара	90	41		Бухгалтерская справка
Отражена стоимость оказанных по- купателю услуг по доставке	62	76	950	Товарно-транспортная накладная
На 7 декабря 2005 г.
Оплачена покупателем стоимость товара и доставки	51	62	7558	Выписка банка
На 13 декабря 2005 г.
Перечислены денежные средства за оказанные услуги транспортной ор- ганизации	76	51	950	Выписка банка

Для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товара покупателю на основании п.п. 1 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ являются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией товаров, и уменьшают доходы от реализации товаров в текущем месяце.

Сумма полученной от покупателя платы за доставку товара должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной фирмы - в состав расходов (см. письмо Минфина России от 10.03.05 г.). Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, в данном случае, так как сумма компенсации не превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, налогооблагаемая база по налогу на прибыль не возникает.

М. Маркина,

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

"Финансовая газета", N 22, май 2006 г.