Ведение учета доверительным управляющим (Л. Жигунова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2006 г.)

Ведение учета доверительным управляющим

При заключении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий осуществляет управление этим имуществом в интересах учредителя управления (выгодоприобретателя). Существенными условиями такого договора являются:

состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

наименование юридического лица, в интересах которого осуществляется управление имуществом (учредителя управления, выгодоприобретателя);

размер и форма вознаграждения управляющему;

срок действия договора;

сроки представления отчета в адрес учредителя управления.

В соответствии с требованием ГК РФ об обособлении имущества, находящегося в доверительном управлении, от другого имущества учредителя управления и доверительного управляющего это имущество отражается на отдельном балансе, по которому доверительный управляющий ведет самостоятельный учет. Поэтому его учетная политика должна содержать:

существенные условия договора, включая перечень переданного в доверительное управление имущества;

порядок и форму представления отчета доверительного управляющего;

порядок осуществления операций с основными средствами, принятыми по договору доверительного управления имуществом.

Для ведения расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, доверительным управляющим открывается в банке отдельный расчетный счет.

При совершении сделок с полученным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".

Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 97н (далее - Указания), определен порядок бухгалтерского учета операций по договору доверительного управления. Согласно Указаниям отчет, который готовит доверительный управляющий об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при исполнении каждого договора доверительного управления имуществом, подлежит представлению только учредителю управления.

Порядок представления им налоговой отчетности изложен в письме Минфина России от 2.08.05 г. N 07-05-06/216 "По вопросу представления доверительным управляющим налоговых деклараций".

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные МПЗ и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Убыток, причиненный учредителю управления, в обособленном балансе не отражается. Расчеты, связанные с исполнением договора доверительного управления имуществом, отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Объекты основных средств, принятые в доверительное управление, учитывают на отдельном балансе на дату вступления договора доверительного управления в силу (амортизация продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления). Подтверждением их получения является извещение учредителя управления об оприходовании имущества от доверительного управляющего и акт приема-передачи с пометкой "Д.У.". При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате объектов основных средств учредителю управления они списываются с отдельного баланса доверительного управляющего.

Принятие основных средств по договору доверительного управления имуществом отражается в бухгалтерском учете доверительного управляющего записями:

Д-т 01 "Основные средства", К-т 79-3 - отражено получение имущества от учредителя управления по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления;

Д-т 79-3, К-т 02 "Амортизация основных средств" - отражены суммы начисленной учредителем управления амортизации по полученному от него имуществу;

Д-т 20, 26, К-т 02 - начислена амортизация по переданному в доверительное управление имуществу.

Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются доверительным управляющим в следующем порядке:

Д-т 51, К-т 79-3 - отражено поступление денежных средств от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90, субсчет "Выручка" - начислена выручка, полученная от управления имуществом;

Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - отражен НДС с суммы начисленной выручки;

Д-т 26, К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислено вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 76 - отражен НДС с суммы вознаграждения;

Д-т 76, К-т 51 - суммы вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, списаны с расчетного счета, открытого для осуществления операций по договору доверительного управления, на счет доверительного управляющего, включая НДС;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 26 - списаны расходы, связанные с доверительным управлением имуществом;

Д-т 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", К-т 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат (доход) от доверительного управления имуществом;

Д-т 99, К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - начислен доход учредителя управления (ежемесячно);

Д-т 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", К-т 51 - перечислен доход учредителю управления.

В случаях когда заказчиками (покупателями) производится предусмотренная договорами оплата или частичная оплата в счет предстоящих поставок (работ, услуг), получаемая выручка на отдельном балансе доверительного управляющего отражается записями:

Д-т 51, К-т 62, субсчет "Авансы полученные" - получен аванс в счет предстоящих работ (услуг) от заказчика (покупателя);

Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 68 - начислен НДС с аванса;

Д-т 62, К-т 90, субсчет "Выручка" - отражена выручка, полученная от управления имуществом, включая НДС;

Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68 - отражена сумма НДС с выручки;

Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 62 - произведен зачет суммы ранее полученного аванса в счет предстоящих работ (услуг);

Д-т 68, К-т 62, субсчет "Авансы полученные" - списан НДС, начисленный в бюджет с полученного аванса.

Ежемесячно в срок, определенный договором доверительного управления имуществом, в адрес учредителя управления направляются:

бухгалтерская отчетность по согласованной с учредителем управления форме в составе самостоятельного баланса и отчета о прибылях и убытках по доверительному управлению имуществом (с пометкой "Д.У.");

сопроводительная справка к бухгалтерской отчетности доверительного управляющего по доверительному управлению имуществом;

акт сдачи-приемки оказанных услуг;

счет-фактура.

При прекращении договора доверительного управления имуществом составляется отдельный баланс на дату прекращения договора. При этом погашаются имеющиеся обязательства, закрываются расчетные счета и т.д.

Д-т 79-3, К-т 01 - отражен возврат ОС по окончании договора доверительного управления имуществом;

Д-т 02, К-т 79-3 - списана с баланса сумма амортизации ОС, возвращаемых учредителю управления;

Д-т 79-3, К-т 50, 51 - отражен возврат учредителю управления остатков денежных средств, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления.

В бухгалтерском учете доверительного управляющего операции по осуществлению договора доверительного управления имуществом отражаются следующим образом:

Д-т 62-1 "Расчеты с учредителем управления", К-т 90, субсчет "Выручка" - начислено вознаграждение по договору доверительного управления;

Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с вознаграждения;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 20 - списаны затраты по оказанию услуг доверительного управления имуществом;

Д-т 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", К-т 99 - отражен доход от доверительного управления имуществом;

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 62, субсчет "Расчеты с учредителем управления" - поступили на расчетный счет денежные средства от учредителя;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 62-1 "Расчеты с учредителем управления" - отражена сумма причитающихся учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды;

Д-т 62, субсчет "Расчеты с учредителем управления", К-т 51 - перечислены денежные средства в адрес учредителя управления.

Л. Жигунова,

зам. генерального директора

ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2006 г.