Вопрос: Российская организация (комиссионер) экспортирует товары от своего имени, но по поручению и за счет комитента. У комиссионера открыт счет в зарубежном банке. Иностранные покупатели экспортной продукции осуществляют платежи на счет комиссионера в иностранном банке. Полученная выручка перечисляется на российский счет комиссионера и затем - на счет комитента. Какие документы, подтверждающие оплату, необходимо представить комитенту для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2006 г.)

Российская организация (комиссионер) экспортирует товары от своего имени, но по поручению и за счет комитента. У комиссионера открыт счет в зарубежном банке. Иностранные покупатели экспортной продукции осуществляют платежи на счет комиссионера в иностранном банке. Полученная выручка перечисляется на российский счет комиссионера и затем - на счет комитента. Какие документы, подтверждающие оплату, необходимо представить комитенту для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%?

Объектом налогообложения признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 или 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

4) документы, предусмотренные п.п. 3-5 п. 14 настоящей статьи.

Следовательно, для выяснения действительного назначения платежа налогоплательщику помимо представления выписки из российского банка о поступлении валютной выручки от комиссионера на расчетный счет комитента необходимо представить выписку из иностранного банка комиссионера о поступлении выручки по данному экспортному контракту от инопокупателя.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

31 мая 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2006 г.