Вопрос: Общество в 2004 году приобретало путевки в лагерь отдыха для детей своих сотрудников. Вся стоимость путевок была списана за счет средств организации (Д 91.2. К73). ФСС выделил ассигнования на возмещение части стоимости путевок. В отчете за 2004 год в ФСС эта сумма отражена. В бухгалтерском учете допущена ошибка - не сделана запись на возмещение стоимости путевки за счет средств ФСС РФ (Д 69.1 - К 73). Можно ли внести исправления в декабре 2005 года (Д 69.1 - К 91.1 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году)? (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

Общество в 2004 году приобретало путевки в лагерь отдыха для детей своих сотрудников. Вся стоимость путевок была списана за счет средств организации (Д 91.2. К 73). ФСС выделил ассигнования на возмещение части стоимости путевок. В отчете за 2004 год в ФСС эта сумма отражена. В бухгалтерском учете допущена ошибка - не сделана запись на возмещение стоимости путевки за счет средств ФСС РФ (Д 69.1 - К 73). Можно ли внести исправления в декабре 2005 года (Д 69.1 - К 91.1 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году)?

В результате указанной бухгалтерской ошибки произошли следующие искажения в бухгалтерском учете и отчетности:

1) Занижена прибыль организации (строка 140 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках"), соответственно, занижена чистая прибыль за 2004 год (строка 190 формы 2).

2) Искажено сальдо расчетов с Фондом социального страхования (остаток по бухгалтерскому счету 69.1).

Данные искажения необходимо исправить. Порядок отражения ошибок в бухгалтерском учете регулируется двумя документами:

- Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее по тексту - Положение);

- Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" (далее по тексту - Приказ).

Согласно п. 11 указанного Приказа "...В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся".

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения).

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п.80 Положения).

Таким образом, если искажения за 2004 год были выявлены в декабре 2005 года, то бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский учет, сделав запись декабрем 2005 года

Д 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" - К 91.1 "Прочие доходы".

Вывод

Установленные в рассматриваемой ситуации искажения должны быть отражены в текущем отчетном периоде (декабре 2005 г.) в составе внереализационных доходов, как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.