Вопрос: В счете-фактуре предусмотрены подписи руководителя, главного бухгалтера и индивидуального предпринимателя с реквизитами свидетельства о регистрации. Может ли считаться недействительным счет-фактура, в котором при наличии подписи руководителя и главного бухгалтера, отсутствует строка для подписи свидетельства о регистрации предпринимателя, если счет-фактура выставлен организацией? Может ли считаться недействительной счет-фактура, в котором отсутствует срока подписи руководителя и главного бухгалтера, если счет-фактура выставлен индивидуальным предпринимателем? (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

В счете-фактуре предусмотрены подписи руководителя организации, главного бухгалтера, а также индивидуального предпринимателя с реквизитами свидетельства о государственной регистрации. Согласно п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и постановления Правительства РФ N 914 (с изм. от 16 февраля 2004 г.) указаны необходимые реквизиты и состав счета-фактуры. Может ли считаться недействительным счет-фактура, в котором при наличии подписи и расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера организации, отсутствует строка для подписи и реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, если счет-фактура выставлен организацией. И наоборот, может ли считаться недействительной счет-фактура, в котором при наличии подписи и расшифровки подписи, реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, отсутствует срока подписи руководителя и главного бухгалтера организации, если счет-фактура выставлен индивидуальным предпринимателем?

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

При этом пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Из буквального прочтения данной нормы следует, что в отношении подписей возможны два варианта оформления счетов-фактур:

- если счет-фактуру выставляет организация, то в ней должны содержаться лишь подписи руководителя и главного бухгалтера или иных уполномоченных на то лиц;

- если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то именно он должен подписать счет-фактуру и указать в нем реквизиты свидетельства о своей государственной регистрации.

Таким образом, НК РФ не содержит для организации обязанности при оформлении счетов-фактур указывать в них такой реквизит как подпись индивидуального предпринимателя. Это же утверждение верно и в обратном случае, когда счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель - у него нет обязанности указывать в счетах-фактурах такие реквизиты, как подписи руководителя и главного бухгалтера.

Следует заметить, что ни НК РФ, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не определяют форму счета-фактуры. Более того, та форма счета-фактуры, которая приведена в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, по сути, является лишь рекомендуемой. В Налоговом кодексе нет прямой нормы о праве Правительства утверждать форму счета-фактуры.

Поэтому для того, чтобы обосновано принять к вычету НДС, указанный в счете-фактуре, в нем должны содержаться лишь те реквизиты, которые являются обязательными в соответствии с пунктами 5 и 6 НК РФ. В нашем случае, как было указано выше, это либо подписи руководителя и главного бухгалтера организации, либо подпись индивидуального предпринимателя и реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого предпринимателя.

Что касается мнения налогового ведомства, то на настоящий момент нет официальных разъяснений по данному вопросу. В тоже время в ряде писем чиновники указывают на то, что изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных Постановлением N 914, в типовой форме счета - фактуры. Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. Об этом сказано в Письме МНС России от 21.05.2001 г. N ВГ-6-03/404, а также в Письме УМНС России по г. Москве от 02.06.2005 г. N 19-11/39272.

Кроме того, применительно к иным реквизитам, в частности, к строке "Грузоотправитель и его адрес", при отсутствии информации (например, при оказании услуг), эта строка все равно приводится и в ней ставить прочерк (Письмо Минфина России от 23.09.2004 г. N 03-04-11/158). Аналогичный подход налоговые органы могут применить и к приведенной в запросе ситуации.

Однако обращаем Ваше внимание, если к большинству реквизитов счета-фактуры, приведенным в пункте 5 статьи 169 НК РФ (в том числе - "Грузоотправитель и его адрес"), указано, что они являются обязательными вне зависимости от ситуации, то для такого реквизита, как подписи (п. 6 ст. 169 НК РФ) их форма и количество поставлено НК РФ в зависимость от того, кто выставляет счет-фактуру - организация или индивидуальный предприниматель.

И все же при решении вопроса о предоставлении вычета на основании счетов-фактур, оформленных в порядке, описанном в запросе, налоговые органы могут подходить формально. То есть, поскольку в типовой форме счета-фактуры, приведенной в Постановлении N 914, есть и строки с подписями руководителя и главного бухгалтера организации и строка с подписью индивидуального предпринимателя, то при отсутствии какой-либо из этих строк может быть расценено чиновниками как нарушение порядка оформления счетов-фактур. Следовательно, существует вероятность, что необоснованность позиции налоговых органов организации придется доказывать в суде. Поскольку мы не располагаем арбитражной практикой по данному вопросу, при этом судебные решения по иным проблемам, связанным с порядком оформления счетов-фактур, весьма противоречивы, то мы не может судить о перспективах такого разбирательства.

Вывод

В соответствии с Налоговым кодексом РФ отсутствие строки для подписи индивидуального предпринимателя и реквизитов свидетельства о государственной регистрации, при наличии подписей и расшифровок руководителя и главного бухгалтера, в ситуации, когда счет-фактура выставляется организацией, не является нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Это справедливо и в обратной ситуации, когда счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель.

Однако налоговые органы могут не согласиться с таким подходом, поэтому есть риск, что в случае принятия к вычету НДС по таким счетам-фактурам, организации придется доказывать свою правоту в суде.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.