Вопрос: ООО "ХХХ" заключило договор с медицинским работником для освидетельствования водителей перед выходом на линию и, соответственно, закупило необходимое оборудование и инвентарь для медицинского кабинета. Являются ли расходы, связанные с комплектацией медицинского кабинета и выдачей заработной платы мед. работнику, согласно договору, затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль? (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

ООО "ХХХ" заключило договор с медицинским работником для освидетельствования водителей перед выходом на линию и, соответственно, закупило необходимое оборудование и инвентарь для медицинского кабинета.

Являются ли расходы, связанные с комплектацией медицинского кабинета и выдачей заработной платы мед. работнику, согласно договору, затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Понятие "здравпункта" Налоговым Кодексом не определено.

Единой номенклатурой государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.10.2005 N 627, установлено, что здравпункты являются структурными подразделениями учреждений здравоохранения или организаций и предназначены для оказания первой медицинской помощи рабочим, служащим и учащимся.

Согласно Постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.01.1998 N А19-5445/98-38-Ф02-1616/98-С1 деятельность имеющихся на предприятии здравпунктов по организации лечебно-профилактической, санитарно-гигиенической работы направлена на обеспечение безопасных условий труда, сохранения здоровья работников в процессе их трудовой деятельности и связана с обслуживанием производственного процесса.

Вместе с тем ст. ст. 212 и 213 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда - недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, в частности это относится к работникам, занятым на работах, связанных с движением транспорта*(1).

Кроме того, на основании п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" обязательными являются медицинское освидетельствование и переосвидетельствование кандидатов в водители и водителей транспортных средств, проведение предрейсовых, послерейсовых и текущих медицинских осмотров водителей транспортных средств.

Позиция налоговых органов по данному вопросу неоднозначна, так в Письме от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/86 Минфин РФ полагает, что в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль по основному виду деятельности организации, могут быть включены затраты на содержание медпункта, находящегося непосредственно на территории организации, в той их части, которая относится к деятельности медпунктов, обусловленной требованиями законодательства.

По мнению того же Департамента налоговой политики, изложенному в Письме Минфина РФ от 21 июня 2005 г. N 03-03-04/1/20, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, могут приниматься к вычету из налоговой базы только организациями с вредными или тяжелыми условиями труда, для которых содержание таких здравпунктов обязательно и является необходимым условием для осуществления деятельности.

В Письме от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/171 Минфин усматривает возможность принятия в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль как затрат на содержание здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, так и проведение предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств при отсутствии на территории организации здравпункта при их надлежащем оформлении в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Таким образом, целью здравпункта является оказание работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной) медицинской помощи перед отправкой работника в медицинское учреждение (поликлинику, больницу, медсанчасть, травматологический пункт и т.п.).

Учитывая вышеизложенное, организация на территории Вашего предприятия медицинского кабинета и включение затрат на содержание его помещения и инвентаря в качестве расходов на содержание здравпункта для целей исчисления налога на прибыль влечет налоговые риски.

Однако, по нашему мнению, налогоплательщик, заключивший договор с медицинским работником о проведении предрейсовых осмотров водителей транспортных средств, вправе учесть в налоговой базе по налогу на прибыль расходы по оплате услуг медицинского работника в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом вопрос осуществления медицинской организацией деятельности в не предусмотренном в лицензии месте не является предметом рассмотрения налогового законодательства.

Вывод

Включение затрат на содержание помещения и инвентаря медицинского кабинета в качестве расходов на содержание здравпункта для целей исчисления налога на прибыль влечет налоговые риски. Расходы на проведение предрейсовых осмотров водителей транспортных средств можно рассмотреть в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Работы по непосредственному управлению транспортными средствами включены в Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 N 83.