Вопрос: На ООО "ХХХ" за нарушение правил строительства объекта был наложен штраф инспекцией государственного строительного надзора N - ой области (Постановление N 78 от 10.10.05) по ст. 9.5 п. 1 Кодекса об административных правонарушениях. Прошу Вас дать разъяснение с приведением бухгалтерских проводок, куда следует отнести указанный штраф: на внереализационные расходы или на убытки. Обществом указанный штраф был отнесен на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

На ООО "ХХХ" за нарушение правил строительства объекта был наложен штраф инспекцией государственного строительного надзора N - ой области (Постановление N 78 от 10.10.05) по ст. 9.5 п. 1 Кодекса об административных правонарушениях.

Прошу Вас дать разъяснение с приведением бухгалтерских проводок, куда следует отнести указанный штраф: на внереализационные расходы или на убытки.

Обществом указанный штраф был отнесен на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

В Положении по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утвержденному Приказом Минфина от 06.05.99 N 33Н, нет прямой нормы относительно того, к каким расходам относить расходы на штрафы по административным правонарушениям. Данные расходы не отнесены Положением ни к операционным, ни внереализационным расходам.

Согласно п. 15 Положения 10/99 "Расходы организации" прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности,

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц,

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.),

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

То есть в соответствии с Планом счетов, перечень расходов, отражаемых на счете 99 "Прибыли и убытки", является закрытым.

Как видно из перечня, на счет прибылей и убытков относятся суммы только налоговых санкций.

Согласно ст. 1 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается Налоговым кодексом.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 114 НК РФ).

В данной ситуации, как следует из изучения представленных Обществом документов, идет речь о административном правонарушении, наложенном в соответствии со статьями 29.7, 29.9, 29.11 и 9.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Из вышеизложенного следует, что данные расходы не могут быть учтены на счете 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, по нашему мнению, данные расходы следует учитывать в составе внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Данная рекомендация не противоречит п. 15 Положения 10/99 "Расходы организации", поскольку перечень операционных и внереализационных расходов, установленных Положением является открытым.

Рекомендуемые бухгалтерские записи приведены в таблице.

N п/п	Дт	Кт	Сумма	Содержание операции
1	91 "Прочие доходы и расходы"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами"	10 000	Произведено начисление суммы признан- ного Обществом штрафа на основании Постановления N 78 по делу об адми- нистративном правонарушении от 10.10.05
2	76 "Расчеты с разны- ми дебиторами и кре- диторами"	51 "Расчетный счет"	10 000	Произведена уплата штрафа (п\п N 3449 от 18.10.2005)

Что касается налогового учета, данные расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при расчете налога на прибыль на основании ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также суммы штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Вывод

По нашему мнению, отражение в бухгалтерском учете суммы административного штрафа в составе внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" не противоречит нормативным актам по бухгалтерскому учету.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.