На ООО "ХХХ" за нарушение правил строительства объекта был наложен штраф инспекцией государственного строительного надзора N - ой области (Постановление N 78 от 10.10.05) по ст. 9.5 п. 1 Кодекса об административных правонарушениях.
Прошу Вас дать разъяснение с приведением бухгалтерских проводок, куда следует отнести указанный штраф: на внереализационные расходы или на убытки.
Обществом указанный штраф был отнесен на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
В Положении по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утвержденному Приказом Минфина от 06.05.99 N 33Н, нет прямой нормы относительно того, к каким расходам относить расходы на штрафы по административным правонарушениям. Данные расходы не отнесены Положением ни к операционным, ни внереализационным расходам.
Согласно п. 15 Положения 10/99 "Расходы организации" прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности,
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц,
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.),
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
То есть в соответствии с Планом счетов, перечень расходов, отражаемых на счете 99 "Прибыли и убытки", является закрытым.
Как видно из перечня, на счет прибылей и убытков относятся суммы только налоговых санкций.
Согласно ст. 1 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается Налоговым кодексом.
В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 114 НК РФ).
В данной ситуации, как следует из изучения представленных Обществом документов, идет речь о административном правонарушении, наложенном в соответствии со статьями 29.7, 29.9, 29.11 и 9.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Из вышеизложенного следует, что данные расходы не могут быть учтены на счете 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, по нашему мнению, данные расходы следует учитывать в составе внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Данная рекомендация не противоречит п. 15 Положения 10/99 "Расходы организации", поскольку перечень операционных и внереализационных расходов, установленных Положением является открытым.
Рекомендуемые бухгалтерские записи приведены в таблице.
| N п/п |
Дт |
Кт |
Сумма |
Содержание операции |
