Вопрос: По Постановлениям о возбуждении исполнительного производства ООО "ХХХ" должно заплатить сумму долга в размере 2958,00 рублей в пользу государства и 44666,67 рублей в пользу физического лица. Просим Вас разъяснить, принимаются ли данные суммы для целей налогового учета (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

По Постановлениям о возбуждении исполнительного производства ООО "ХХХ" должно заплатить сумму долга в размере 2958,00 рублей в пользу государства и 44666,67 рублей в пользу физического лица.

Просим Вас разъяснить, принимаются ли данные суммы для целей налогового учета.

Как было пояснено представителем ООО "ХХХ" в ходе телефонного разговора, на данный момент организация не располагает судебным решением по взысканию сумм, указанные в запросе, поэтому с абсолютной уверенностью нельзя говорить об их характере. Однако предположительно данные суммы включают в себя:

- долг в пользу государства - госпошлина, судебные издержки;

- долг в пользу физического лица - компенсация морального вреда, причитающаяся физическому лицу в результате его необоснованного увольнения.

Поэтому при рассмотрении данного вопроса будем исходить из вышеизложенного.

Прежде всего, нужно отметить, что согласно статье 252 НК РФ для целей налогового учета все расходы организации должны быть документально подтверждены. При этом в рассматриваемом случае таким документом является решение суда. Постановления об исполнительном производстве не могут считаться таковыми, ведь они не служат основанием для взыскания сумм долга, а лишь приняты во исполнение решения суда.

Поскольку в настоящий момент у организации нет в наличии судебного решения, то у нее нет и оснований для принятия рассматриваемых сумм в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Следовательно, для обоснованного налогового учета расходов, указанных в исполнительных листах, организации нужно получить судебное решение.

Что касается непосредственно расходов, то, при наличии решения суда, обращаем Ваше внимание на следующее.

Судебные расходы.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов судебные расходы и арбитражные сборы (с учетом требований статьи 252 НК РФ).

Понятие судебных расходов для целей налогообложения в Налоговом кодексе не определено. Поэтому этот термин должен применяться в том значении, в котором он используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно определению, данному в процессуальном законодательстве, судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела судом общей юрисдикции или арбитражным судом (ч. 1 ст. 88 ГПК РФ, ст. 101 АПК РФ).

1) Расходы на уплату госпошлины.

В зависимости от ситуации госпошлину может уплачивать как истец, так ответчик. При этом истец (заявитель) должен уплатить госпошлину, перед тем как подаст исковое заявление (запрос, ходатайство, апелляционную, кассационную или надзорную жалобу). А ответчик платит госпошлину в 10-дневный срок со дня вступления решения суда в законную силу. Это установлено пунктом 1 статьи 333.18 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ ответчик уплачивает сбор, если суд принял решение в пользу истца, и у истца есть льгота по госпошлине. В рассматриваемом случае имеет место трудовой спор, а в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ сказано, что от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются истцы - по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий.

Таким образом, рассматриваемая сумма является не чем иным как госпошлиной уплачиваемой ответчиком на основании решения суда в соответствии с главой 25.3 НК РФ

Для целей налогового учета к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Государственная пошлина является обязательным сбором (ст. 13 НК РФ), который включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, на дату его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть на дату вступления в силу решения суда*(1). Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 333.17 и подпункта 2 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ.

2) Судебные издержки.

В пункте 1 статьи 272 НК РФ сказано, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. В то же время согласно статье 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов, отнесения судебных расходов на лицо, злоупотребляющее своими процессуальными правами, и другие вопросы о судебных расходах разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

Таким образом, судебные издержки учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, на дату вступления в силу судебного решения (определения).

Компенсация морального вреда.

Согласно Письму Минфина России от 30.03.2005 г. N 03-03-01-02/100 расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Аргументы при этом такие.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по мнению Минфина России, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Кроме того, пунктом 3 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение не относится. Об этом же сказано и в Письме Минфина России от 23.06.2005 г. N 03-03-04/1/28.

Однако если компенсация морального ущерба в случае увольнения не подпадает под вышеуказанные нормы, то это не значит, что данный расход вообще нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Перечень расходов, содержащихся в статье 265 НК РФ, является открытым. При этом компенсация морального ущерба не указана в статье 270 НК РФ как расход, не принимаемый в целях налогообложения.

Следовательно, при документальном подтверждении и экономической оправданности данных расходов на них можно уменьшить налогооблагаемый доход (ст. 252 НК РФ).

Документальная подтверждением расходов будет служить постановление суда. Что касается экономической оправданности компенсации морального вреда, то обоснованием этого является ее обязательный характер*(2). Но поскольку экономическая оправданность носит субъективный характер, то велика вероятность, что налоговые органы не согласятся с таким выводом. Поэтому если организация решит включить компенсацию морального вреда в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, то, скорей всего, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Вывод

Суммы государственной пошлины и судебных издержек организация вправе учесть в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Если сумму налогооблагаемого дохода организация уменьшит на компенсацию морального вреда, то ей нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В данном случае, судя по Постановлениям о возбуждении исполнительного производства от 08.02.2006 г. N 3856/01/06 и N 3857/01/06, постановление суда N 2-50 вступило в силу в 2005 году, следовательно, признать расходы в виде госпошлины можно лишь подав уточненную декларацию за прошлый год (ст. 54 НК РФ).

*(2) Поскольку данные расходы возникают у организации на основании решения суда (ст. 237 ТК РФ), то и признавать их следует на дату вступления в силу данного решения (п. 1 ст. 272 НК РФ).