Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2009 г. N 09АП-15350/2009

г. Москва

07 сентября 2009 г.

Дело N А40-3209/08-98-13

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 сентября 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Яремчук Л.А.

судей: Седова С.П., Катунова В.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прибытковым Д.П.

Рассматривая в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.06.2009 г.

по делу N А40-3209/08-98-13, принятое судьей Котельниковым Д.В.

по иску (заявлению) ОАО "ТНК-Нягань"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (заинтересованного лица): Грибков И.С. по доверенности от 16.02.2009 г. N 48, удостоверение УР N 431647

УСТАНОВИЛ:

ОАО "ТНК-Нягань" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 26.10.2007 N 52/2505 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в размере 2 562 759,49 руб.

Решением суда от 19.06.2009 г. требования ОАО "ТНК-Нягань" удовлетворены частично. Суд признал незаконным решение инспекции от 26.10.2007 N 52/2505 в части доначисления НДС в размере 2 341,84 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласилась с решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований заявителя, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, нарушение судом норм материального права, в удовлетворении требований заявителя отказать в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что налогоплательщик не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах ставку налога, предъявляя к вычету НДС по ставке 18% за приобретенные услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке нефти, помещенной под таможенный режим экспорта.

ОАО "ТНК-Нягань" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Представитель ОАО "ТНК-Нягань" в судебное заседание не явился, общество о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части, учитывая, что стороны не заявили возражений об этом, выслушав представителя заинтересованного лица, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, общество 18.06.2007 представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за май 2007 года (т.1 л.д. 13-23). Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 1 декларации составила 82 202 716 руб., из которых по разделу 3 - к уплате 118 975 059 руб. и по разделу 5 - к вычету 36 772 343 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации и прилагающихся к ней документов, инспекцией был составлен Акт N 52/1073/1 от 18.09.2007 (т.1 л.д.35-42). На указанный Акт обществом были представлены Возражения от 11.10.2007 N И-МГУ-1312 (т.1 л.д.43-44).

По итогам рассмотрения Акта N 52/1073/1 от 18.09.2007 и возражений общества инспекцией принято Решение N 52/2505 от 26.10.2007 (т.1 л.д.24-34), оспариваемой частью которого инспекция доначислила НДС в размере 2 341,84 руб.

Апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, согласен с выводом суда первой инстанции о том, что решение инспекции в оспариваемой части является незаконным, не соответствует действующему законодательству.

Из материалов дела усматривается, что инспекция отказала в признании правомерными налоговых вычетов по счету-фактуре N Х300407-0609 от 30.04.2007г., полученному в мае 2007 г. (т.1 л.д.46), за уступку экспортного графика по отчету комиссионера N 35 (т.1 л.д.63) по счету-фактуре ОАО "Нижневартовское нефтегазодобывающее предприятие" N 1800000663 от 30.03.2007 на основании Договора N ТВХ-1227/06/ННП16/3007/07 от 115.12.2006 (т.1 л.д.66-67).

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению по налоговой ставке 0 процентов производятся при соблюдении всех следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (условие выполнено в мае 2007 г.);

- принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) (не оспаривается Инспекцией);

- использование товаров (работ, услуг) в облагаемых НДС операциях (не спаривается Инспекцией).

Все необходимые в силу закона условия были соблюдены Заявителем только в мае 2007 года, когда Обществом был получен спорный cчет-фактура (запись N 2078 в Журнале учета входящих счетов-фактур).

Данная позиция соответствует и выводам Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированным в Постановлениях:

- от 20.03.2007 года N 16086/06, согласно которым при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах 3-летнего срока вне зависимости от того, в каком налоговом периоде налогоплательщик-экспортер заявил о своем праве на такое возмещение...;

- от 21.11.2006 года N 9196/06, в соответствии с которой факт непредставления обществом документов, установленных статьей 165 НК РФ, сам по себе не может служить основанием для отказа в возмещении НДС в отношении экспортных операций, по которым применение налоговой ставки 0 процентов уже признано инспекцией правомерным в установленном законом порядке на основании документов, ранее представленных обществом. Право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС в случае документального подтверждения их обоснованности установлено гл. 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах 3-летнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода по правилам, установленным ст. 176 НК РФ.

Из указанных Постановлений Президиума ВАС РФ также следует, что в отдельной налоговой декларации могут быть заявлены налоговые вычеты по экспортным операциям даже при отсутствии в декларации сведений о налоговой базе, т.е. сведений об экспортной реализации товаров.

Из материалов дела следует, что НДС в предыдущие налоговые периоды к вычету не предъявлялся и не учитывался при определении налоговой базы; отсутствуют потери бюджета; необходимые для предоставления вычета оригиналы счетов-фактур были получены налогоплательщиком в мае 2007 г.; соблюдены все условия, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах предоставления вычета; прямого запрета на предъявление сумм НДС к вычету в последующем за периодом, в котором соответствующие товары (работы, услуги) были приняты на учет, налоговом периоде нормы гл. 21 НК РФ не содержат.

Учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, включение ОАО "ТНК-Нягань" в декларацию по НДС по ставке 0 % за май 2007 г. сумм НДС к вычету по счету-фактуре N 180000066 от 30.04.2007г является правомерным.

Инспекция, указав в оспариваемом решении на отсутствие заявления реализации по Отчету комиссионера N 35 в налоговой декларации за май 2007 года, не представила сведений о том, что указанный в данном отчете объем реализации экспортного товара с учетом представленного обществом Расчета реализации за январь 2007 года (т.3 л.д.4) не заявлялся обществом в качестве документально подтвержденного для целей применения налоговой ставки 0% в предыдущие налоговые периоды, в частности, в феврале-апреле 2007 года.

Таким образом, является верным вывод суда первой инстанции о том, что отказ обществу в налоговых вычетах на сумму 2 341,84 руб. и доначисление соответствующей суммы налога является незаконным и необоснованным.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции полагает, что судебное решение в обжалуемой части принято в соответствии с действующим законодательством, с учетом всех обстоятельств дела, поэтому оснований для его отмены не имеется. Нормы материального и процессуального права применены судом правильно.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.06.2009 г. по делу N А40-3209/08-98-13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья:

Л.А.Яремчук

Судьи

С.П.Седов В.И.Катунов