Материальная помощь: бухгалтерский учет и налогообложение (А.В. Луговой, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2006 г.)

Материальная помощь:
бухгалтерский учет и налогообложение

Бухгалтерский и налоговый учет материальной помощи имеют свои особенности в зависимости от формы и целей ее оказания. Рассмотрим основные учетные и налоговые аспекты операций, связанных с предоставлением организацией материальной помощи как своим работникам, так и лицам, не являющимся таковыми.

Материальная помощь - добровольное предоставление администрацией работодателя работнику на безвозмездной основе денежных средств или иных материальных ценностей организации в связи с наступлением определенных обстоятельств. Как правило, помощь оказывается в денежной форме, реже - в натуральной. Она может быть выделена как отдельным работникам, например на лечение, в связи со смертью родственников, при рождении ребенка и т.д., так и каждому сотруднику, например по случаю ухода в отпуск, дня рождения и т.д.

Налогообложение материальной помощи

Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты НДС с сумм, выделенных на оказание материальной помощи, имеет некоторые особенности в зависимости от того, выплачена помощь в натуральной или денежной форме.

1. Материальная помощь в натуральной (неденежной) форме. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Реализацией считается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказанные услуги, в том числе на безвозмездной основе. Учитывая, что материальная помощь есть безвозмездная передача, при ее предоставлении физическим лицам возникает объект обложения НДС. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен*(1) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пример 1. В мае в связи с пожаром работнику организации была оказана материальная помощь - выдана продукция собственного производства, продажная цена которой с учетом НДС составила: ситуация 1 - 23 600 руб.; ситуация 2 - 22 420 руб. Рыночная стоимость указанной продукции с учетом НДС равна 23 600 руб.

НДС исчисляется:

ситуация 1 - с продажной цены, включающей НДС, - 23 600 руб., поскольку она соответствует рыночной цене указанной продукции;

ситуация 2 - с суммы 23 600 руб., поскольку налог должен быть рассчитан исходя из рыночной цены переданной продукции.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в обеих ситуациях, составит 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%).

2. Материальная помощь в денежной форме. В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции, связанные с обращением российской валюты, в число которых входит и ее безвозмездная передача, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, при оказании материальной помощи в денежной форме НДС не начисляется.

Налог на прибыль. Суммы материальной помощи не учитываются в составе расходов организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Аналогичная норма действует и в отношении стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов по его передаче (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, расходы, связанные с оказанием материальной помощи, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Пример 2. В мае доходы организации за вычетом НДС составили 4 500 000 руб.; расходы, принимаемые для целей бухгалтерского учета, - 4 360 000 руб., в том числе сумма выделенной работникам материальной помощи - 180 000 руб. По данным бухгалтерского учета получена прибыль в размере 140 000 руб.

Учитывая, что суммы материальной помощи не признаются в составе расходов организации для целей налогового учета, налогооблагаемая прибыль при условии, что остальные расходы участвуют в ее формировании, составит 280 000 руб. [4 500 000 руб. - (4 360 000 руб. - 140 000 руб.)].

Соответственно в мае организация заплатит налог на прибыль в размере 67 200 руб. (280 000 руб. х 24%).

Налог на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Материальная помощь облагается налогом на доходы физических лиц. Налоговый кодекс РФ предусматривает различный порядок налогообложения полученных сумм в зависимости от их назначения.

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, освобождаются от налогообложения. Учитывая, что понятие "члены семьи" в Налоговом кодексе РФ не раскрывается, следуя рекомендациям п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к Семейному кодексу РФ. Согласно ст. 2 СК РФ для целей регулирования имущественных и неимущественных взаимоотношений членами семьи признаются: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Родители супруги(а) работника(цы), ее (его) братья, сестры, а кроме того, и все остальные участники семейных взаимоотношений не признаются членами семьи конкретного лица. Факт совместного (раздельного) проживания с указанными лицами значения не имеет.

Пример 3. В мае работнику организации была оказана материальная помощь в размере 30 000 руб. в связи:

ситуация 1 - со смертью отца;

ситуация 2 - со смертью тестя.

В ситуации 1 у работника не возникает объекта налогообложения, НДФЛ не удерживается.

Применительно к ситуации 2 тесть не считается членом семьи работника, поэтому материальная помощь признается доходом для целей налогообложения. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ ее сумма учитывается в размере, превышающем 4000 руб.

Таким образом, сумма, с которой будет удержан НДФЛ, составит 26 000 руб. (30 000 руб. - 4000 руб.).

Кроме того, не подлежит налогообложению материальная помощь, оказываемая:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти;

пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

В иных случаях оказания работодателями материальной помощи своим работникам, например на приобретение предметов интерьера, оплату обучения работника или его детей, при вступлении в брак, рождении ребенка, не подлежит налогообложению материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. При превышении 4000 руб. - указанная разница включается в доход

Доходы, полученные в виде материальной помощи, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример 4. Работнику организации в 2005 г. была оказана материальная помощь:

в январе - 25 000 руб. в связи: ситуация 1 - со смертью отца, ситуация 2 - со смертью брата, ситуация 3 - с оплатой лечения отца работника в больнице;

в мае - 10 000 руб. по случаю рождения ребенка;

в августе - 3000 руб. к ежегодному оплачиваемому отпуску.

В состав налогооблагаемого дохода работника включается сумма оказанной материальной помощи в размере:

ситуация 1 - 9000 руб. (10 000 руб. + 3000 руб. - 4000 руб.).

ситуация 2 - 34 000 руб. (25 000 руб. + 10 000 руб. + 3000 руб. - 4000 руб.).

Выплата по случаю смерти брата учитывается при расчете налоговой базы, поскольку для целей налогообложения брат - не член семьи работника;

ситуация 3 - 34 000 руб. (25 000 руб. + 10 000 руб. + 3000 руб. - 4000 руб.).

Выплата в размере 25 000 руб. участвует в расчете налоговой базы (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Указанные вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так, налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.; вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка - до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. В расчете предельной суммы дохода материальная помощь, не подлежащая налогообложению, не учитывается.

Пример 5. Работнику организации - отцу двоих несовершеннолетних детей оказана материальная помощь в размере 25 000 руб. в связи со смертью его отца и 5000 руб. - к ежегодному оплачиваемому отпуску. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб., других доходов он не имеет.

Материальная помощь оказана: ситуация 1 - в январе; ситуация 2 - в феврале; ситуация 3 - в марте.

Определим сумму НДФЛ, которую следует удержать с выплаченных работнику доходов.

Налогооблагаемый доход работника составит:

ситуация 1 - 16 000 руб. (15 000 руб. + 5000 руб. - 4000 руб.);

ситуация 2 - 31 000 руб. [(15 000 руб. х 2 мес.) + 5000 руб. - 4000 руб.];

ситуация 3 - 46 000 руб. [(15 000 руб. х 3 мес.) + 5000 руб. - 4000 руб.].

Очевидно, что в ситуации 1 за работником сохраняется право на получение стандартных налоговых вычетов: доход не превысил 20 000 руб. (40 000 руб.).

В ситуации 2 работник утратил право на вычет в размере 400 руб., так как доход превысил 20 000 руб., а вычеты на детей предоставляются.

В ситуации 3 стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются, и так - до конца календарного года.

Таким образом, размер НДФЛ составит:

ситуация 1 - 1872 руб. [(16 000 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) х 13%];

ситуация 2 - 3874 руб. [(31 000 руб. - 1200 руб.) х 13%];

ситуация 3 - 5980 руб. (46 000 руб. х 13%).

Что касается налогообложения сумм материальной помощи, оказанной бывшему работнику, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ с указанных сумм не взимается НДФЛ, если работник уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту и размер помощи не превышает 4000 руб. за календарный год.

Материальная помощь работнику, уволившемуся по другим основаниям, в налоговую базу по НДФЛ включается в полном размере.

Пример 6. В мае бывшему сотруднику организации оказана материальная помощь ко Дню Победы. Сотрудник уволился в связи: ситуация 1 - с истечением срока трудового договора; ситуация 2 - с выходом на пенсию. Материальная помощь оказана в сумме: ситуация 1 - 6000 руб.; ситуация 2: вариант 1 - 4000 руб., вариант 2 - 6000 руб. В отношении бывшего сотрудника организация является единственным налоговым агентом.

Таким образом, НДФЛ с суммы материальной помощи при условии предоставления письменного заявления и подтверждающих документов составит:

ситуация 1 - 728 руб. [(6000 руб. - 400 руб.) х 13%];

ситуация 2:

- вариант 1 - 0 руб.;

- вариант 2 - 208 руб. [(6000 руб. - 4000 руб. - 400 руб.) х 13%].

Исчисленный налог организация обязана удержать в момент выплаты материальной помощи и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на ее выплату.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Это относится и к помощи, оказанной, например, материалами или товарами собственного производства. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость включаются соответствующие суммы НДС, а в случае передачи подакцизных товаров - и суммы акцизов.

Пример 7. В мае в связи с пожаром работнику организации оказана материальная помощь - выдана продукция собственного производства, продажная цена которой с учетом НДС составляет: ситуация 1 - 17 700 руб.; ситуация 2 - 23 600 руб. Право на получение стандартных налоговых вычетов работник к тому времени утратил.

Налогооблагаемый доход работника составит:

ситуация 1 - 13 700 руб. (17 700 руб. - 4000 руб.);

ситуация 2 - 19 600 руб. (23 600 руб. - 4000 руб.).

НДФЛ с сумм материальной помощи будет удержан в размере:

ситуация 1 - 1781 руб. (13 700 руб. х 13%);

ситуация 2 - 2548 руб. (19 600 руб. х 13%).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налог с материальной помощи, выданной в натуральной форме, удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при этом разовая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты. Если получатель материальной помощи в натуральной форме не состоит в трудовых отношениях с организацией, то ей следует в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговая инспекция вручит ему уведомление на уплату налога.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных работникам сумм дохода, а также удержанных с них налогов. Приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ утверждены форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200___год", а также рекомендации по ее заполнению.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая, что материальная помощь не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера, а также признана в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли, ЕСН на сумму выплаты не начисляется.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы материальной помощи также не начисляются, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объект налогообложения и база для их начисления идентичны объекту налогообложения и базе по единому социальному налогу.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, страховые взносы начисляются, в частности, на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, совместителей), а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, перечисленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Согласно п. 7, 8 Перечня при определении базы по страховым взносам не учитываются следующие виды материальной помощи:

оказываемой работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами;

оказываемой работникам в связи с постигшими их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Пример 8. В мае работнику начислена заработная плата в размере 22 000 руб., а также выплачена материальная помощь в связи со смертью отца - 25 000 руб. Определим размер страховых взносов при условии, что организация относится к XV классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы в ФСС России исходя из страхового тарифа - 2,5%.

Страховые взносы не начисляются на сумму оказанной материальной помощи, следовательно, при определении их размера учитывается только сумма заработка работника.

Таким образом, сумма страховых взносов составляет 550 руб. (22 000 руб. х 2,5%).

Однако сразу возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы оказанной материальной помощи по другим основаниям, например ветеранам, не являющимся работниками организации, к памятным датам, дням рождения и т.д.?

С одной стороны, суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам по основаниям, не предусмотренным в Перечне, вроде бы должны учитываться при определении базы для исчисления страховых взносов, поскольку перечень выплат, на которые они не начисляются, является закрытым.

С другой стороны, базой для исчисления страховых взносов является начисленная оплата труда (доход) работников, а в отдельных случаях - вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам. В рассмотренной ситуации ветераны - получатели материальной помощи не являются ни работниками, ни исполнителями по договорам. Следуя буквально правилам начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы с сумм оказанной материальной помощи не начисляются. Согласитесь, что поспорить с данным доводом непросто.

Еще больше вопросов возникает с начислением страховых взносов на суммы материальной помощи своим работникам по основаниям, отличным от приведенных в Перечне. По мнению автора, в таких случаях страховые взносы не начисляются, поскольку материальная помощь не является оплатой труда, а ее оказание не связано с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, нет оснований для начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, не поименованной в Перечне. Однако специалисты ФСС России не разделяют эту точку зрения. Вероятнее всего свою правоту организации придется доказывать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу достаточно противоречива, поэтому исход дела непредсказуем.

Материальная помощь и алименты. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом РФ. Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать их из его заработной платы или иного дохода.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (далее - Перечень видов заработной платы), утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. Согласно подп. "л" п. 2 данного Перечня в состав доходов, учитываемых при определении размера алиментов, не должны включаться суммы материальной помощи, оказанной плательщику алиментов в связи с пожаром, стихийным бедствием, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

В соответствии со ст. 14 СК РФ к числу близких родственников относятся:

родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - родители, дедушка, бабушка, дети, внуки;

полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Кроме того, к числу близких родственников действующее законодательство относит супруга, супругу, а также усыновленных детей (п. 4 ст. 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Пример 9. В мае работнику организации оказана материальная помощь в размере 20 000 руб. в связи: ситуация 1 - со смертью брата плательщика алиментов; ситуация 2 - со смертью брата его супруги; ситуация 3 - со стихийным бедствием. Заработок работника в мае составил 15 000 руб. В соответствии с условиями заключенного соглашения об уплате алиментов с доходов работника ежемесячно вычитались суммы алиментов на одного ребенка - 25% дохода работника, на двоих детей - 30%. Применительно к ситуациям 1 и 2 алименты уплачиваются на одного ребенка, к ситуации 3 - на двоих детей. Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Определим сумму алиментов, подлежащую удержанию с выплаченных сумм работнику в мае.

Согласно п. 4 Перечня видов заработной платы алименты взыскиваются после удержания налогов.

Для расчета суммы алиментов необходимо:

1) рассчитать сумму НДФЛ с доходов работника, она составит:

ситуация 1 - 4030 руб. [(15 000 руб. + 20 000 руб. - 4000 руб.) х 13%],

ситуация 2 - 4030 руб. [(15 000 руб. + 20 000 руб. - 4000 руб.) х 13%],

ситуация 3 - 1950 руб. (15 000 руб. х 13%);

2) определить размер дохода, с которого удерживаются алименты, он составит:

ситуация 1 - 10 970 руб. (15 000 руб. - 4030 руб.) (материальная помощь в расчет не берется, поскольку выдана в связи со смертью близкого родственника),

ситуация 2 - 30 970 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб. - 4030 руб.),

ситуация 3 - 13 050 руб. (15 000 руб. - 1950 руб.).

Сумма алиментов составит:

ситуация 1 - 2742,50 руб. (10 970 руб. х 25%);

ситуация 2 - 7742,50 руб. (30 970 руб. х 25%);

ситуация 3 - 3915 руб. (13 050 руб. х 30%).

С сумм материальной помощи, оказываемой по иным основаниям, алименты удерживаются в обязательном порядке.

Пример 10. В мае работнику оказана материальная помощь в размере 50 000 руб. на приобретение стройматериалов. По соглашению об уплате алиментов на ребенка ежемесячно с доходов работника удерживаются 25%. Его должностной оклад - 25 000 руб. Май отработан полностью, право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ утрачено.

Сумма материальной помощи учитывается в доходе работника, с которого удерживаются алименты.

Таким образом, алименты удерживаются с суммы: 65 250 руб. [(50 000 руб. + 25000 руб.) - (75 000 руб. х 13%)], их размер составит 16 312,5 руб. (65 250 руб. х 25%).

Бухгалтерский учет операций по оказанию материальной помощи

Операции по оказанию работникам материальной помощи независимо от ее формы учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К нему рекомендуется открыть отдельный субсчет, например 3 "Материальная помощь работникам организации". Тогда выплата в денежной форме отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счетов по учету денежных средств.

Корреспонденция счетов по выдаче материальной помощи в денежной
форме (дебет счета 73-3)

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет
В качестве материальной помощи: - выданы наличные из кассы	50-1
- перечислены средства с расчетного счета на счет работника	51
- перечислены средства со специального счета на счет работника	55

Суммы оказанной материальной помощи согласно п. 2 и 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, признаются внереализационными расходами. Для их учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Таким образом, расходы организации на предоставление материальной помощи своим работникам в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 73-3.

Если помощь признается доходом, облагаемым НДФЛ, операция по исчислению налога отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

При наличии у работника - получателя материальной помощи обязанности уплачивать алименты операция по их удержанию отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 76-5 "Удержание по алиментным обязательствам".

Суммы материальной помощи учитываются в составе расходов организации для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка), но не признаются для целей ее налогообложения. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, расходы по оказанию материальной помощи признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) - в данной ситуации на счете 91 (п. 6 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое равняется произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

В дальнейшем на сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).

Таким образом определяется налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример 11. В мае работнику организации оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. в связи: ситуация 1 - со смертью отца; ситуация 2 - с юбилеем. По соглашению об уплате алиментов с доходов работника ежемесячно удерживается 25%. Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Сумма выдана наличными.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Д 91-2 - К 73-3 - 10 000 руб. - включена в состав внереализационных расходов организации сумма материальной помощи;

Д 99-3 - К 68-3 - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 73-3 - К 68-1 - 780 руб. [(10 000 руб. - 4000 руб.) х 13%] - удержан НДФЛ с суммы материальной помощи (ситуация 2);

Д 73-3 - К 76-5 - 2305 руб. [(10 000 руб. - 780 руб.) х 25%] - удержаны алименты (ситуация 2);

Д 73-3 - К 50-1 - 10 000 руб. - выдана материальная помощь работнику (ситуация 1);

Д 73-3 - К 50-1 - 6915 руб. - выдана материальная помощь работнику (ситуация 2).

Отражение операций по оказанию материальной помощи
в неденежной форме

Если материальная помощь оказывается работнику в неденежной форме, например выдается продукция собственного производства, такие операции отражаются без использования счета 73. В этом случае по дебету счета 91-2 отражается балансовая стоимость выданной работнику продукции в 02 корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция". Учитывая, что материальная помощь в натуральной форме признается объектом обложения НДС, необходимо отразить операцию по его начислению по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68-2. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Операции по оказанию материальной помощи работникам организации на счетах бухгалтерского учета отражаются "обезличенно", поэтому бухгалтер должен следить за включением сумм материальной помощи в состав доходов работников, удерживать НДФЛ с занесением в налоговую карточку работника.

Что касается порядка удержания НДФЛ с материальной помощи в неденежной форме, то, поскольку в этом случае налог не может быть удержан, его следует удержать за счет любых выплат работнику, например из заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). На счетах бухгалтерского учета такая операция отражается в общеустановленном порядке - по дебету счета 70 и кредиту счета 68-1.

Постоянное налоговое обязательство отражается в порядке, аналогичном рассмотренному в предыдущем примере, с учетом того, что в данной ситуации постоянная разница формируется исходя из стоимости переданной продукции, а также суммы начисленного НДС.

Пример 12. В мае в связи с пожаром работнику организации оказана материальная помощь - выдана продукция собственного производства. Ее продажная цена с учетом НДС соответствует рыночной и составляет 23 600 руб. Балансовая стоимость - 15 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. В мае ему начислено 15 000 руб. НДФЛ с суммы материальной помощи удержан из заработной платы работника.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Д 91-2 - К 43 - 15 000 руб. - списана балансовая стоимость переданной в качестве материальной помощи продукции;

Д 91-2 - К 68-1 - 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%) - исчислен НДС исходя из рыночной стоимости переданной продукции;

Д 99-3 - К 68-3 - 4464 руб. (18 600 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 20, 23, 25... - К 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за май;

Д 70 - К 68-2 - 1950 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы;

Д 70 - К 68-2 - 3068 руб. (23 600 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы материальной помощи;

Д 70 - К 50-1 - 9982 руб. - выдана заработная плата работнику;

Д 68-2 - К 51 - 5018 руб. - перечислен НДФЛ.

Отражение операций по оказанию материальной помощи
не работникам организации

В данной ситуации операции по оказанию материальной помощи следует отражать с использованием счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". К нему открывается отдельный субсчет, например 6 "Материальная помощь физическим лицам". Таким образом, расходы организации по оказанию материальной помощи отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76-6. Выплата ее - по дебету счета 76-6 и кредиту счетов по учету денежных средств организации (50, 51, 55).

Пример 13. В связи с пожаром бывшему работнику организации оказана материальная помощь в размере 20 000 руб. Денежные средства переданы в наличной форме.

Операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 91-2 - К 76-6 - 20 000 руб. - включена в состав внереализационных расходов организации сумма материальной помощи;

Д 99-3 - К 68-3 - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 76-6 - К 50-1 - 20 000 руб. - выдана материальная помощь.

А.В. Луговой,

финансовый директор ООО "Компания Вита-трейд"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Принципы определения рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. 40 НК РФ.