Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам финансовой отчетности (И.Р. Сухарев, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2006 г.)

Рекомендации компании "ФБК" по отдельным
вопросам финансовой отчетности

Продолжаем публикацию отдельных рекомендаций по финансовой отчетности (ОРФО), представляющих собой позицию компании "ФБК" по сложным и спорным вопросам бухгалтерского учета и формирования отчетности. Документы приводятся не полностью, их версии не содержат подробного анализа требований нормативных актов и сделанных на его основе выводов. Мы знакомим вас только с постановкой проблемы и вариантами решений (консенсус), которые (по аналогии с ПКИ МСФО) представляют собой краткое руководство к действию.

Обязательные платежи, не включаемые в состав доходов и расходов
организации ОРФО-72 от 12 октября 2005 г.

Постановка проблемы

Организация проводит операции с подакцизными товарами, а также реализует свою продукцию на экспорт. В пункте 3 ПБУ 9/99*(1) указано, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц сумм акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Правила взимания акцизов и экспортных пошлин с момента принятия ПБУ 9/99 существенно изменились. Во многих случаях эти суммы не играют роли косвенных платежей.

В связи с этим возникает вопрос: для всех ли случаев начисленные акцизы и уплаченные таможенные пошлины следует вычитать из сумм поступающей выручки для ее отражения в отчете о прибылях и убытках?

Консенсус

Суммы акцизов, таможенных пошлин и иных обязательных платежей исключаются из полученного дохода и не признаются расходом организации при возникновении хотя бы одного из следующих обстоятельств: обязанность уплаты непосредственно связана с реализацией товара (работы, услуги);

обязанность уплаты связана с получением выручки от реализации товара (работы, услуги);

полученный от контрагента платеж уплачен организацией в бюджет согласно требованиям законодательства;

сумма обязательного платежа в силу требований законодательства или условий договора возмещена организации покупателем.

Если ни одно из данных условий не выполняется, организация признает обязательный платеж расходом и сумму доходов не уменьшает.

Затраты, возмещаемые другой стороной ОРФО-73 от 12 октября 2005 г.

Постановка проблемы

В рамках основного договора одна сторона возмещает затраты, понесенные другой стороной в связи выполнением условий договора. Такая ситуация возникает, в частности, при аренде, когда организация-арендатор несет расходы на поддержание арендуемого имущества, коммунальные платежи, ремонт и др., а договором предусмотрено, что расходы возмещаются арендодателем или засчитываются в счет погашения арендной платы. Возможна и обратная ситуация, когда арендодатель уплачивает коммунальные платежи, а арендатор по условиям договора их возмещает. Похожие условия могут возникать в рамках не только арендных, но и, например, агентских или комиссионных отношений. Проблема заключается в том, каким образом получателю возмещаемых затрат, в частности арендатору, следует отражать в отчете о прибылях и убытках понесенные расходы.

Консенсус

Если условиями договора (аренды и т.п.) предусмотрено возмещение одной из сторон другой стороне понесенных ею затрат, организация, осуществившая затраты и имеющая право на их возмещение, подходит дифференцированно к признанию доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

Возмещаемые собственные затраты, которые являются элементами добавленной стоимости - оплата труда, амортизация, накладные общепроизводственные затраты и т.п., - признаются расходами организации, а полученное по ним возмещение (право на его получение) - доходом, если условия договора дают организации уверенность в получении возмещения (зачете) понесенных затрат. До момента фактического получения возмещения доход признается за счет признания дебиторского требования к другой стороне.

Возмещаемые затраты, понесенные путем приобретения товаров (работ, услуг) у третьих лиц, не признаются расходом, а полученное возмещение (право на его получение) не признается доходом, если условия договора дают организации уверенность в получении возмещения (зачете) затрат. До момента фактического получения возмещения понесенные затраты относятся на дебиторское требование к другой стороне.

Когда возмещаемые затраты понесены как силами самой организации, так и третьими лицами, вопрос их включения в состав расходов (а возмещения - в состав доходов) решается в учетной политике организации в зависимости от характера затрат.

Если по условиям договора возмещение затрат происходит в счет встречного обязательства организации (например, возмещение затрат арендатора на содержание объекта аренды в счет арендной платы), такие затраты признаются аналогично признанию арендных платежей в зависимости от графика платежей и сроков аренды.

И.Р. Сухарев,

директор единого методологического центра компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.