Порядок учета расходов на организацию питания вахтовых бригад (А.Б. Черняков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2006 г.)

Порядок учета расходов на организацию питания вахтовых бригад

Коротко напомним суть проблемы. Вахтовый метод начал широко применяться еще до начала экономических преобразований и распада СССР. До настоящего времени остаются действующими "Основные положения о вахтовом методе организации работ" (в ред. постановлений Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 05.04.1988 г. N 185/10-7, от 26.05.1988 г. N 324/16-35, от 28.09.1989 г. N 328/20-48, от 17.01.1990 г. N 27/2-71). В соответствии с этим документом "вахтовый метод - это особая форма организации работ, основанная на использовании трудовых ресурсов вне места их постоянного жительства при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания. Работа организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени, а межвахтовый отдых предоставляется в местах постоянного жительства.

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников.

Кроме того, направление работника на вахту не является служебной командировкой.

Временем вахты считаются периоды выполнения работ и междусменного отдыха на объекте (участке). Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах (участках) работ: продолжительность вахты может быть увеличена до двух месяцев.

Проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием:"

Таковы нормы единственного действующего положения, регулирующего главные аспекты организации вахтового метода работы. В жизни, однако, все гораздо сложнее. Во-первых, условия доплат за работу вахтовым методом вошли в противоречие с требованиями Налогового кодекса и Трудового кодекса.

Во-вторых, возникло несоответствие по формированию льготного пенсионного стажа между Законом от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и Трудовым кодексом. В соответствии со статьями 27 и 28 Закона у северян есть право на досрочное назначение пенсии мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 15 календарных лет в районах Крайнего Севера либо не менее 20 календарных лет в приравненных к ним местностях. Однако это право не работает в силу положений статьи 302 Трудового кодекса.

В-третьих, ситуация также крайне запутанная с организацией питания. Предприятие либо оказывается вынужденным рассчитываться за организацию питания из прибыли, либо подвергается налоговому риску и относит расходы на себестоимость, либо перекладывает расходы на организацию питания на самих вахтовиков (впрочем, последний вариант случается крайне редко).

Какие расходы можно признать для целей бухгалтерского и налогового
учета?

Сначала немного истории. Ранее, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, позиция налоговых работников в отношении расходов на организацию питания вахтовиков основывалась на отсылке к подпункту "н" пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552. Этим подпунктом в себестоимость продукции включались дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка, при этом указанная выше норма не предусматривала отнесение на себестоимость расходов на организацию питания работников вахтового поселка.

В свою очередь, работодатели, ссылаясь на свои обязанности, в соответствии с пунктом 6.1 упомянутых выше "Основных положений о вахтовом методе...", обеспечивать проживающих в вахтовых поселках ежедневным трехразовым горячим общественным питанием, настаивали на том, что расходы на организацию питания экономически и нормативно обоснованны. Однако чаще всего аргументы работодателей не принимались, так как обязанность по обеспечению проживающих в вахтовом поселке горячим питанием не предоставляла права работодателю относить эти расходы на себестоимость продукции от основного вида деятельности. Позицию налоговиков поддерживали и арбитражные суды (см., например, решение ФАС Дальневосточного округа от 28.10.2004 г. N Ф03-А37/04-2/2281. Правда, заметим, что это решение относится к правоотношениям, возникшим до 1 января 2002 г., то есть до введения норм главы 25 Налогового кодекса).

Налоговые инспекторы признают следующие расходы, связанные с организацией питания работников, в том числе вахтовиков:

- по обеспечению работников специальным питанием - стоимость бесплатно предоставляемого сотрудникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством питания и продуктов (как затраты по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных специальными требованиями действующего законодательства, на основании подп. "ж" п. 2; и как стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством питания и продуктов на основании абз. 7 п. 7 Положения о составе затрат);

- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) (подп. "ф" п. 2 Положения о составе затрат).

Соответственно, налоговые работники не признают следующие расходы:

- по оплате услуг предприятий общественного питания и прочих сторонних организаций, в том числе и по оплате услуг повара (не предусмотрено подп. "ф" п. 2 Положения о составе затрат);

- на компенсацию удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством) (пункт 7 Положения о составе затрат).

Тем временем по мере освоения труднодоступных территорий, и прежде всего в связи с разведкой и освоением нефтегазовых месторождений, компании, использующие вахтовый метод работы, осознали, что содержание непрофильных подразделений, отвечающих за организацию питания вахтовиков, крайне неэффективно. Ведь нужно содержать продуктовые склады, обеспечивать специфические санитарные правила, и, что немаловажно, распространять на работников, которые обеспечивают питание, нормы коллективных договоров, дополнительного пенсионного обеспечения и т.п. Поэтому для выполнения этих функций стали привлекать специализированные предприятия общепита.

С другой стороны, предприятия общественного питания в условиях вахтовых поселков, то есть фактически на закрытой территории, не могут реализовывать свою продукцию по ценам, покрывающим их издержки. Поскольку в этом случае стоимость обедов может достигать дневного заработка вахтовиков. Дело в том, что даже если бригада состоит из 10 человек, то их нужно накормить (в противном случае работники не смогут исполнять свои обязанности). Получается, что суть деятельности предприятия общепита заключается в данной ситуации не в реализации обычной продукции, а в оказании услуг по организации питания.

Обязанности работодателя по организации питания вахтовиков не включают обязательств по предоставлению работникам некого рациона питания, в отличие, например, от организации бортового питания на морских и речных судах, полевого довольствия для геологоразведочных партий и т.п., поэтому главной задачей работодателя является удешевление стоимости обедов до уровня стоимости продуктов (без компоненты, связанной с расходами на северный завоз, хранение и т.п.), из которых они изготовлены.

Судебная практика на стороне налогоплательщиков

Как мы уже указали выше, по услугам специализированных организаций, обеспечивающих организацию питания, позиция налоговых органов даже после вступления в силу норм главы 25 Налогового кодекса долгое время оставалась категоричной. Однако "лед тронулся"!

После длительных споров по делу N КА-А40/8349-05-П кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Московского округа в своем решении от 02.09.2005 г. внесла ясность в спорную ситуацию и удовлетворила иск налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность с применением вахтового метода, к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2.

Суд поддержал организацию и удовлетворил заявленные им требования по следующим основаниям:

Общество правомерно в полном объеме отнесло на расходы затраты по содержанию столовых (котлопунктов), находящихся на объектах заявителя. Данный вывод соответствует закону и фактическим обстоятельствам дела, установленным при его рассмотрении.

Как следует из материалов дела, на нефтяном, газоконденсатном промыслах и в вахтовом поселке в проверяемом периоде Общество обеспечивало услугами общественного питания через столовые (котлопункты) как своих работников, так и работников подрядных организаций, осуществляющих строительно-монтажные, пусконаладочные и иные подобные работы на территории промыслов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных условиях), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Суд, исследовав представленные документы, в том числе письма сторонних организаций, ведомости на выдачу зарплаты, счета-фактуры, смету затрат на содержание объектов социально-бытового назначения (котлопунктов) вахтовых поселко,в пришел к выводу о том, что заявитель правомерно отнес на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль затраты на содержание столовых (котлопунктов) независимо от того, кому были оказаны услуги общественного питания - собственным работникам или работникам сторонних организаций (на основании ст. 253, 254, 255, 264 НК РФ).

Выводы

Отметим, однако, что в нашей стране не применяются принципы прецендентного права и в других спорах не исключена возможность появления иных выводов судов, поэтому, принимая решение об изменении схемы и процедур учета расходов на организацию питания вахтовиков, следует проявлять осмотрительность.

Кроме того, нужно помнить, что хотя, с одной стороны, в соответствии с пунктом 6.1 постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 г. N 794/33-82 "Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ" (в ред. от 17.01.1990 г., с изм. от 19.02.2003 г.) (далее - Постановление) проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием, с другой стороны в Постановлении не указано, что ежедневное трехразовое горячее питание должно предоставляться бесплатно. Поэтому, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса, если организация предоставляет вахтовикам его бесплатно, то это будет основанием считать, что работники (налогоплательщики по НДФЛ) получают доходы в натуральной форме. Другими словами, если работодатель будет выдавать своим работникам-вахтовикам талоны на питание, то следует либо производить удержание стоимости продуктов из их заработной платы, либо удерживать НДФЛ от доходов, полученных в натуральной форме.

А.Б. Черняков,

генеральный директор ЗАО "Асон-Аудит",

член-корр. РАЕН, аудитор

"Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2006 г.