Банковский кредит глазами юриста и бухгалтера (И.М. Титова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2006 г.)

Банковский кредит глазами юриста и бухгалтера

Понятие займа и кредита содержится в главе 42 Гражданского кодекса. В параграфе 1 указанной главы содержатся положения о займе, а в параграфе 2 - о кредите.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). К отношениям по кредитному договору применяются правила договора займа, если иное не предусмотрено положениями Гражданского кодекса о кредите и не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Кредитным договором может быть предусмотрена уплата процентов (ст. 809 ГК РФ). При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом, если договор займа (кредита) предполагается беспроцентным, это должно быть прямо указано в договоре.

В разных банках России условия кредитования коммерческих организаций примерно одинаковы. Поэтому для потенциальных заемщиков может представлять интерес Инструкция Сбербанка РФ от 26.10.1993 г. N 26-р "О кредитовании юридических лиц учреждениями Сберегательного банка Российской Федерации" (далее - Инструкция N 26-р).

В пункте 2.2.2 Инструкции N 26-р содержится перечень документов, которые заемщик должен представить в банк для получения кредита:

- копия учредительного договора;

- копия Устава;

- документ о государственной регистрации;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально;

- годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией;

- аудиторское заключение о достоверности отчета (скорее всего, это требование касается организаций, подлежащих обязательному аудиту);

- список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, указанием даты ее возникновения;

- выписка по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;

- бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов;

- технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО), отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит. Отметим, что обычно банки предоставляют потенциальным заемщикам образец бизнес-плана и ТЭО;

- копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником Банка.

Последнее требование может выглядеть абсурдным, так как покупатели вряд ли будут заключать договоры на покупку товара, которого нет в наличии, или продукции, которая еще не изготовлена.

В соответствии с пунктом 3.1 Инструкции N 26-р предоставляемые кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами. Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов. В случае если кредитуемый объект не обеспечен залогом, кредитование может быть проведено под гарантию (поручительство) банка, в котором открыт расчетный счет Заемщика или другого банка (п. 3.3 Инструкции N 26-р).

После подписания кредитного договора Банк открывает на имя Заемщика отдельный ссудный счет (п. 4.1 Инструкции N 26-р). Выдача наличных денег непосредственно со ссудного счета Заемщика не производится (п. 4.4 Инструкции N 26-р).

Бухгалтерский учет. Общие положения

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов) для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Он служит для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов учета денежных средств, расчетов с поставщиками и др. Для учета расчетов по краткосрочным кредитам предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Правила бухгалтерского учета полученных займов и кредитов регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01).

В пункте 6 ПБУ 15/01 организации-заемщику предоставлено право (которое следует закрепить в учетной политике) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

А перевод срочной задолженности в просроченную является не правом, а обязанностью организации-заемщика. Перевод этот следует осуществить в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/01).

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам (п. 8 ПБУ 15/01).

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают, в частности:

- проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным кредитам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Залог имущества

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о залоге регулируются параграфом 3 главы 23 Гражданского кодекса (ст. 334-358 ГК РФ). Залог возникает в силу договора (п. 3 ст. 334 ГК РФ). Как правило, договор залога является неотъемлемой частью кредитного договора. В договоре залога две стороны: залогодатель (лицо, получившее кредит и заложившее имущество в обеспечение своих обязательств по кредитному договору) и залогодержатель (банк, предоставивший кредит).

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо (п. 3 ст. 335 ГК РФ). Заложенное имущество может быть передано залогодержателю (банку) или оставлено у залогодателя. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя (п. 1 ст. 338 ГК РФ). Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества (п. 1 ст. 343 ГК РФ).

Залогодатель вправе пользоваться переданным в залог имуществом в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Но при этом (если иное не предусмотрено законом или договором) залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя (ст. 346 ГК РФ).

Ниже приведены примеры договоров залога.

Пример 1

Договор N___
залога имущества (товаров на складе)

     г. _________________                      "___"__________ ____ г.

Банк (в дальнейшем - "Залогодержатель") в лице г-на ____________________,

                                                     (должность, Ф.И.О.)

действующего на основании ___________________, с одной стороны, и________

                          (Устава, Положения)

______________________ (в дальнейшем - "Залогодатель"), в лице___________

(название организации)

________________________, действующего  на  основании___________________,

  (должность, Ф.И.О.)                                (Устава, Положения)

с другой стороны, совместно именуемые в дальнейшем  "Стороны", заключили

настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Залогодатель передает в залог Залогодержателю в обеспечение обязательств по кредитному договору от "____"____________ ____ г. N. _____________ товары на складе в соответствии со спецификацией, являющейся неотъемлемой частью настоящего Договора.

1.2. Предмет залога не обременен обязательствами по другим сделкам с другими лицами и не может быть заложен третьим лицам в последующем.

1.3. Оценка предмета залога производится на основе контрактной цены товара.

1.4. Стоимость товаров, находящихся в залоге, исчисленная в соответствии с п. 1.3 настоящего Договора, не может быть менее __________________(_________________________________________________ ) и (сумма цифрами и прописью)

не подлежит уменьшению Залогодателем в течение срока действия настоящего Договора.

1.5. Настоящий Договор является неотъемлемой частью кредитного договора от "____"_______ ____ г. N ______. Сумма кредита _________________(_____________________________________________________). (сумма цифрами и прописью)

Срок окончательного погашения кредита "__"__________ ____ г.

2. Срок действия договора

2.1. Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до момента полного выполнения обязательств, взятых Залогодателем по кредитному договору от "____"_______ ____ г. N ______

3. Права и обязанности залогодателя

3.1. Залогодатель обязан иметь в наличии товары на складе в соответствии со спецификацией согласно п. 1.1 настоящего Договора залоговой стоимостью не менее __________.

3.2. Залогодатель обязан незамедлительно предъявлять предмет залога Залогодержателю в целях осуществления контроля, а также представлять в распоряжение Залогодержателя необходимые документы и предоставлять информацию по его требованию не позднее ____ рабочих дней с момента получения запроса.

3.3. Предмет залога находится у Залогодателя, который обязан хранить его по адресу: ______________________________________________.

3.4. При невыполнении обязанностей Залогодателем, предусмотренных действующим законодательством и кредитным договором от "___"____ __ г. N ______, Залогодатель обязан в течение ______ дней после получения уведомления Залогодержателя передать ему предмет залога для обращения на него взыскания.

4. Права и обязанности залогодержателя

4.1. Залогодержатель вправе осуществлять проверки предмета залога и требовать в этих целях необходимые документы.

4.2. При невыполнении обязанностей Залогодателем, предусмотренных действующим законодательством и кредитным договором от _______ ____ г. N ____, Залогодержатель вправе обратить взыскание на предмет залога до окончания срока действия настоящего Договора.

4.3. Залогодержатель вправе обратить взыскание по кредитным обязательствам на предмет залога до окончания срока действия настоящего Договора в случае, если при проверке предмета залога выяснится, что заложенное имущество отсутствует в месте, указанном в п. 3.3 настоящего Договора, либо имеется в меньшем количестве или меньшей стоимостью.

5. Обязанности сторон

5.1. При неисполнении обязанностей, указанных в п.п. 3.1-3.4 настоящего Договора, Залогодатель уплачивает штраф Залогодержателю в размере _____ процента от суммы кредита.

6. Дополнительные условия

6.1. Условия настоящего Договора носят конфиденциальный характер и не подлежат разглашению, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

6.2. Денежные средства, полученные от реализации предмета залога, прежде всего направляются на погашение издержек Залогодержателя, связанных с указанной реализацией, а затем на погашение обязательств по кредитному договору в соответствии с порядком очередности погашения задолженности, установленным кредитным договором от "___"_____ ____ г. N _____.

6.3. Споры разрешаются в порядке, установленном кредитным договором N ______ от "__"_______ ____ г.

В случае передачи спора в арбитражный суд все расходы, связанные с предъявлением и рассмотрением иска, а также исполнением решения, несет Залогодатель.

Договор составлен в 3-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу. 1-й и 3-й экземпляры хранятся у Залогодержателя, 2-й - у Залогодателя.

Адреса и реквизиты сторон

     Залогодержатель                                Залогодатель

  _________________________                  ________________________

     М. П.                                       М. П.

Если предметом залога является недвижимое имущество.

Пример 2

Договор N___
залога недвижимости

  г. __________                                  "___"__________ ____ г.

_________________________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Залогодержатель", в лице ________________________________, действующего на основании __________________, с одной стороны, и __________________________________, именуем__ в дальнейшем "Залогодатель", в лице ____________________________________, действующего на основании ____________________, с другой стороны, совместно именуемые в дальнейшем "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

Статья 1. Предмет договора

1.1. Предметом настоящего Договора является передача в залог Залогодержателю принадлежащего Залогодателю на праве собственности недвижимого имущества и права аренды на соответствующий земельный участок, на котором находится это имущество (далее - Предмет залога).

1.2. Предметом залога является:

1.2.1. Принадлежащий Залогодателю на праве собственности объект недвижимости - здание площадью ________ (__________________) кв. м, по адресу: _____________________ ________________, (реквизиты документов, удостоверяющих право собственности).

1.2.2. Право аренды земельного участка площадью, функционально обеспечивающей находящееся на ней закладываемое здание, составляющей ________ (____________) кв. м в соответствии с планом земельного участка, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора (Приложение No. __).

1.3. Право аренды Залогодателя на земельный участок, указанный в подп. 1.2.2 Договора, подтверждается договором аренды земельного участка N ___ от "___"________ ____ г., заключенным с ______________ на срок до _____________ года.

1.4. Инвентаризационная стоимость указанного в подп. 1.2.1 объекта недвижимости составляет __________________________ руб., что подтверждается справкой N _______ от "___"_________ ____ г., выданной _____________________________________________. (наименование организации, выдавшей справку)

1.5. Нормативная цена земельного участка, указанного в подп. 1.2.2 настоящего Договора, в соответствии с _____________ составляет на день подписания Договора __________ руб., исходя из ставки земельного налога _______________ руб. за гектар.

1.6. Предмет залога в целом оценивается Сторонами в _________(_________________) (сумма цифрами и прописью)

1.7. Последующий залог Предмета залога без письменного согласия Залогодержателя не допускается.

1.8. Предмет залога остается в пользовании и на хранении у Залогодателя.

Статья 2. Обязательства, исполнение которых обеспечено залогом

2.1. Предметом залога обеспечивается исполнение обязательств ______________, (далее - "Заемщик") перед ______________ по договору о предоставлении кредита N _____ от "___"___________ ____ г. (далее по тексту - Кредитный договор), который вступает в силу с момента его подписания и действует до полного погашения суммы кредита и уплаты процентов по нему, обязательств _________________ перед ______________ по договору поручительства N _____ от "___"________ ____ г. В случае частичного исполнения обязательства, предусмотренного Кредитным договором, залог сохраняется в первоначальном объеме до полного исполнения обеспеченного обязательства.

2.2. Сумма кредита выдается в течение трех банковских дней с момента регистрации Настоящего Договора залога.

Статья 3. Заявления и гарантии

3.1. Залогодатель подтверждает и гарантирует, что:

3.1.1. Действует в соответствии с полномочиями, установленными его учредительными документами.

3.1.2. Является полноправным и законным обладателем прав на Предмет залога. До момента заключения Договора Предмет залога не отчужден, не заложен, в споре и под арестом не состоит, не обременен правами третьих лиц, права аренды Залогодателя никем не оспариваются.

3.1.3. Предмет залога не имеет каких-либо свойств, в результате проявления которых может произойти его утрата, порча или повреждение.

Статья 4. Права и обязанности сторон

4.1. Залогодатель обязан:

4.1.1. Не совершать действий, влекущих прекращение права залога или уменьшение стоимости заложенного имущества.

4.1.2. Принимать меры, необходимые для защиты Предмета залога от посягательств третьих лиц.

4.1.3. Не препятствовать Залогодержателю производить осмотр Предмета залога в период действия настоящего Договора.

4.1.4. Гарантировать Залогодержателю, что переданный Предмет залога не будет перезаложен до момента исполнения обеспеченного залогом обязательства в полном объеме.

4.1.5. Немедленно сообщать Залогодержателю сведения об изменениях, происшедших с Предметом залога, о посягательствах третьих лиц на Предмет залога, о возникновении угрозы утраты или повреждения Предмета залога.

4.1.6. Не отчуждать, не переуступать Предмет залога третьим лицам без письменного согласия Залогодержателя.

4.1.7. Принимать все меры, необходимые для обеспечения сохранности Предмета залога, включая его текущий и капитальный ремонт.

4.1.8. Нести риск случайной гибели или случайного повреждения Предмета залога.

4.2. Залогодатель вправе:

4.2.1. Владеть и пользоваться заложенным имуществом в соответствии с его прямым назначением и получать доходы от использования Предмета залога, обеспечивая его сохранность.

4.2.2. Прекратить обращение взыскания на Предмет залога в случае досрочного погашения обеспеченного залогом обязательства.

4.3. Залогодержатель вправе:

4.3.1. Проверять по документам и фактически наличие, состояние и условия использования Предмета залога.

4.3.2. Требовать от Залогодателя принятия мер, предусмотренных действующим законодательством РФ, необходимых для сохранения Предмета залога. Залогодержатель вправе обратить взыскание на Предмет залога до наступления срока исполнения обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

4.3.3. Выступать в качестве третьего лица в деле, в котором рассматривают иск об имуществе, являющемся Предметом залога по Договору.

Статья 5. Дополнительные условия

5.1. Настоящий Договор подлежит регистрации в установленном порядке и считается вступившим в законную силу с момента его регистрации.

5.2. Изменение и расторжение настоящего Договора производится по взаимному соглашению Сторон в установленном законом порядке путем заключения дополнительного соглашения, удостоверенного нотариально и зарегистрированного в установленном законодательством РФ порядке.

5.3. Расходы по оформлению, нотариальному удостоверению и регистрации настоящего Договора по соглашению Сторон возложены на Залогодателя.

Статья 6. Ответственность сторон

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Статья 7. Срок действия договора

Договор вступает в силу с момента его государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке и действует до полного исполнения обязательств Заемщика по Кредитному договору и Залогодателя по настоящему Договору.

Статья 8. Заключительные положения

8.1. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего Договора, будут в предварительном порядке рассматриваться Сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения. При недостижении договоренности спор будет разрешаться в арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ.

8.2. Любое уведомление и иное сообщение, направляемое Сторонами друг другу по Договору, должно быть совершено в письменной форме и за подписью уполномоченного лица.

8.3. Настоящий Договор является неотъемлемой частью Кредитного договора N ____ от "___"__________ ____ г.

8.4. Настоящий Договор составлен в трех экземплярах - по одному экземпляру для каждой из Сторон, один экземпляр хранится в делах нотариуса.

Статья 9. Адреса и банковские реквизиты сторон

     Залогодержатель:

                       __________________________________________________

     Залогодатель:

                    _____________________________________________________

Подписи сторон:

        Залогодержатель                            Залогодатель

   _________________________                 ________________________

     М.П.                                       М.П.

Для учета заложенного имущества у залогодателя Планом счетов предусмотрен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

Поручительство

Если у вновь созданной организации нет имущества, которое может служить предметом залога, есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором (банком). Это поручительство.

Положения о поручительстве содержатся в параграфе 5 главы 23 Гражданского кодекса (ст.ст. 361-367 ГК РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица (заемщика) отвечать за исполнение последним его обязательства (ст. 361 ГК РФ). В соответствии со статьей 363 Кодекса поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по кредитному договору.

Приведем пример договора поручительства.

Пример 3

Договор поручительства N_____

  г. ________________                               "___"________ ____ г.

Банк, далее именуем__ "Кредитор", в лице _______________________________,

                                                (должность, Ф.И.О.)

действующего  на  основании ____________________,  с  одной  стороны,   и

____________________________, далее  именуем____  "Поручитель",  в   лице

 (наименование поручителя)

___________________________, действующего на основании _________________,

(должность, Ф.И.О.)                                   (Устава, положения)

с другой стороны,  совместно  именуемые  "Стороны",  заключили  настоящий

Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Поручитель обязуется отвечать перед Кредитором в полном объеме за исполнение обязательства, принятого на себя ___________________ (юридический адрес: ____________ _________ ____________________________, далее именуем__ "Заемщик") в соответствии с Договором N (реквизиты кредитного договора) ___________, заключенным между Кредитором и Заемщиком "___"_____________ ___ года (далее - Кредитный договор).

2. Ответственность поручителя

2.1. Основанием ответственности Поручителя является неисполнение или ненадлежащее исполнение Заемщиком своих обязанностей по Кредитному договору, в частности:

- невозвращение кредита в установленный срок полностью или частично независимо от длительности просрочки;

- неуплата процентов по кредиту в установленный срок, в том числе повышенных процентов полностью или частично, независимо от длительности просрочки.

2.2. Поручитель отвечает перед Кредитором солидарно с Заемщиком в том же объеме, как и Заемщик, включая уплату суммы основного долга, процентов по Кредитному договору, повышенных процентов, которые могут появиться в случае просрочки исполнения Заемщиком своих обязательств, штрафных санкций, а также возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков Кредитора, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением Заемщиком своих обязательств.

3. Возражения поручителя

3.1. Поручитель вправе выдвигать против требований Кредитора возражения, которые мог бы представить Заемщик.

3.2. Поручитель не теряет права на указанные выше возражения, если Заемщик от них отказался или признал свой долг.

4. Осведомленность и уведомления

4.1. Стороны настоящим Договором подтверждают свою осведомленность в отношении Кредитного договора.

4.2. Стороны будут немедленно информировать друг друга о наступлении любых обстоятельств, связанных с изменением или прекращением их прав и обязанностей, вытекающих из содержания Кредитного договора или настоящего Договора.

5. Действие настоящего договора

5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания Кредитного договора.

5.2. Настоящий Договор действует до ________.

5.3. Поручительство продлевается в случае, когда срок действия Кредитного договора продлевается по соглашению между Кредитором и Заемщиком.

5.4. Поручительство прекращается, в частности, при наступлении следующих обстоятельств:

- надлежащее исполнение Заемщиком своих обязательств по Кредитному договору;

- принятие Кредитором отступного (в соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- прекращение обязательства Заемщика по Кредитному договору по иным основаниям;

- выполнение Поручителем своих обязательств в объеме, предусмотренном п. 2.2 настоящего Договора.

6. Порядок разрешения споров и претензий

6.1. Споры и претензии, вытекающие из настоящего Договора, разрешаются Сторонами путем переговоров, а при недостижении согласия - в установленном законодательством порядке в арбитражном суде. В случаях, установленных законодательством, Кредитор вправе обратить взыскание на денежные средства и имущество Поручителя в бесспорном порядке, в том числе на основании исполнительной надписи нотариуса и других исполнительных документов.

6.2. Вопросы, прямо не урегулированные настоящим Договором, регулируются в соответствии со статьями 361-367 Гражданского кодекса Российской Федерации.

7. Изменение и расторжение договора

7.1. Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.3. Договор составлен в двух экземплярах - по одному экземпляру для каждой из Сторон. Все экземпляры имеют одинаковую юридическую силу.

7.4. Приложения к Договору:

1. Копия Кредитного договора.

2. Копия срочного обязательства Заемщика.

3. График выплат по Кредитному договору.

8. Адреса и реквизиты сторон

      Залогодержатель                             Залогодатель

 _________________________                 _________________________

 М.П.                                      М.П.

Расходы по кредитным договорам

Порядок уплаты процентов и начисления их в бухгалтерском учете

Согласно пункту 2 статьи 809 Гражданского кодекса при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре (п. 16 ПБУ 15/01). При этом задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода (п. 17 ПБУ 15/01).

Таким образом, проценты по полученному кредиту следует начислять в соответствии с договором, а если в договоре этот порядок не установлен, то ежемесячно. Проценты начисляются по дебету соответствующего счета и по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 г. N 39-П (далее - Положение N 39-П). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения N 39-П):

- по формуле простых процентов,

- по формуле сложных процентов,

По любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или плавающей.

Фиксированная процентная ставка - это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный срок и не зависящая от рыночной конъюнктуры.

Плавающая процентная ставка - это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.

Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

В соответствии с пунктом 5.2 Инструкции N 26-р Банк применяет, как правило, фиксированные процентные ставки, уровень которых оговаривается в кредитном договоре. Процентная ставка по выданному кредиту может быть повышена в связи с повышением учетной ставки Центробанка Российской Федерации, а также изменением конъюнктуры кредитного рынка.

Формула простых процентов выглядит следующим образом:

                                       C x N x E

                                П =  ------------

                                        K x 100

где П - сумма начисленных процентов

С - процентная ставка по условиям договора

N - количество дней, за которое начисляются проценты

Е - сумма долга по кредиту

К - количество дней в году (365 или 366)

Применение схемы сложных процентов целесообразно в тех случаях, когда:

- проценты не выплачиваются по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга. Это называется капитализацией процентов;

- срок ссуды более года.

Если процентные деньги не выплачиваются сразу по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга, то долг, таким образом, увеличивается на невыплаченную сумму процентов, и последующее начисление процентов происходит на увеличенную сумму долга.

Формула сложных процентов выглядит следующим образом:

FV = PV + I = PV + PV x i = PV x (1 + i) - за один период начисления;

FV = (PV + I) x (1 + i) = PV x (1 + i) x (1 + i) = PV x (1 + i)2 - за два периода начисления.

Отсюда, за n периодов начисления формула примет вид:

FV = PV x (1 + i)n = PV x kн ,

где FV - наращенная сумма долга (сумма кредита, увеличенная на сумму процентов);

PV - первоначальная сумма долга (тело кредита);

I - приращение суммы долга;

i - ставка процентов в периоде начисления (например, если кредит взят под 15% годовых, i = 0,15);

n - количество периодов начисления;

kн - коэффициент (множитель) наращения сложных процентов.

Данная формула применима, если i - ставка годовых процентов, а периодом является год. Если период начисления процентов меньше года, то величину i следует увеличить на коэффициент N/К (обозначения см. в формуле простых процентов).

Если простые проценты начисляются все время на одну и ту же первоначальную сумму долга, то есть база начисления является постоянной величиной, то сложные проценты начисляются на увеличивающуюся с каждым периодом начисления базу.

На практике схема сложных процентов по кредитам банков применяется крайне редко. Обычно при таких кредитах капитализация процентов происходит ежемесячно, а выплата процентов по условиям кредитного договора - ежеквартально.

Рассмотрим расчет процентов по формуле простых процентов при фиксированной процентной ставке на примере.

Пример 4

6 февраля 2006 г. организация взяла в банке кредит на сумму 2 000 000 рублей под 15 процентов годовых. По условиям кредитного договора проценты уплачиваются ежемесячно.

Рассчитаем сумму причитающихся к уплате процентов за февраль и март 2006 г.

Исходные данные за февраль:

С = 15 - Процентная ставка.

N = 22 - Количество дней в феврале, за которое начисляются проценты. Кредит взят 6 февраля, проценты начисляются с 7 по 28 февраля, за 22 дня.

Е = 2 000 000 - Сумма долга по кредиту. Ни в феврале, ни в марте кредит не погашался.

К = 365 - В 2006 году 365 дней.

В соответствии с пунктом 1 Письма Центрального Банка РФ от 27.12.1999 г. N 361-Т "О применении Положения Банка России от 26.06.98 г. N 39-П" в случае, если дни периода начисления процентов по размещенным банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Продолжение Примера 4

Итого расчет процентов за февраль:

                              15 x 22 x 2 000 000

                             ---------------------

                                    365 x 100

Исходные данные за март будут такие же, за исключением показателя N (количество дней), так как в марте надо рассчитать проценты за полный месяц, то есть за 31 календарный день.

Расчет процентов за март:

                                15 x 31 x 2 000 000

                              ----------------------

                                     365 x 100

Рассмотрим теперь пример расчета по формуле сложных процентов.

Пример 5

31 марта 2006 г. организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых. Проценты начисляются по формуле сложных процентов с ежемесячной капитализацией процентов. По условиям кредитного договора проценты уплачиваются ежеквартально. Первый срок выплаты процентов - 30 июня 2006 г.

Рассчитаем сумму причитающихся к уплате процентов за 2 квартал 2006 г. Сделаем упрощенный расчет по месяцам.

Сумма процентов за апрель:

                            2 000 000 x 0,15 x 30

                            ---------------------

                                      365

Итого увеличенная сумма долга 2 000 000 + 24 657,53 = 2 024 657,53 руб.

Сумма процентов за май:

                               2 024 657,53 x 0,15 x 30

                               -------------------------

                                           365

Итого увеличенная сумма долга 2 024 657,53 + 24 793,58 = 2 050 451,11 руб.

Сумма процентов за июнь:

                                 2 050 451,11 x 0,15 x 30

                                 ------------------------

                                           365

Итого увеличенная сумма долга 2 050 451,11 + 25 279,53 = 2 075 730,64 руб.

А теперь сделаем расчет по формуле сложных процентов:

FV = 2 000 000 x(1 + 0,15 x 30 / 365) x (1 + 0,15 x 31/365) x (1 + 0,15 x 30 / 365) = 2 075 730,65 руб.

Разница в 1 копейку обусловлена погрешностью из-за округления до целых копеек.

Если бы в Примере 2 проценты рассчитывались по формуле простых процентов, общая сумма процентов за II квартал 2006 года составила бы:

                               2 000 000 x 0,15 x 91

                             ------------------------

                                       365

А увеличенная сумма долга 2 000 000 + 74 794,52 = 2 074 794,52 руб., то есть на 936,12 руб. меньше, чем при расчете по формуле сложных процентов.

В следующем номере мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете процентов, начисленных по кредитам, а также о таком спорном вопросе, как сопоставимость условий кредитования, точке зрения на указанную проблему налоговых органов. Кроме того, вы прочитаете об особенностях отражения в бухучете дополнительных расходов, связанных с получением кредита.

И.М. Титова,

главный бухгалтер ООО "Ресурс", аудитор

"Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2006 г.