Поможем посредникам снизить налоги (А. Евдокимова, "Московский бухгалтер", N 11, июнь 2006 г.)

Поможем посредникам снизить налоги

Уважаемые господа! У нас подписан договор поручения, по которому мы должны найти необходимый товар фирме "А". За это мы получаем комиссионное вознаграждение, например 300 рублей с тонны реализованной продукции. Наша компания находится на общей системе налогообложения. Какие расходы помогут уменьшить вознаграждение и как лучше оформить сделку, чтобы сэкономить на налогах? Заранее благодарна за любую информацию, которая поможет нашей фирме.

А. Евдокимова,

директор ООО "Компания "ВЕДА"

Мнение коллег

Марина Ершова,

главный бухгалтер ООО "Макситур"

А вы не думали о том, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения? Тогда и про оптимизацию особо думать не придется. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса доходы, полученные поверенным в связи с исполнением обязательств по договору поручения, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы. Естественно, вознаграждение будет попадать под налогообложение, но уже по упрощенке. Да и НДС у вас не будет.

Так что есть реальная возможность снизить нагрузку за счет перехода на специальный режим. Конечно, идеальным вариантом был бы единый налог на вмененный доход. Жаль, что агентская деятельность под него не попадает.

Мнение коллег

Максим Федотов,

заместитель руководителя департамента налогов и права ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Налоговый кодекс не предъявляет каких-либо специфических требований к расходам для поверенного. Соблюдайте обычные правила (глава 25 НК). Кроме этого в рассматриваемой ситуации необходимо, чтобы затраты были "осуществлены", то есть произведены (ст. 252 НК) именно поверенным, а не доверителем. Если доверитель возмещает их вашей фирме, то они не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (ст. 270 НК).

Вопрос о том, какие расходы поверенного доверитель должен компенсировать, а какие - нет, в действующем законодательстве однозначно не решен. С одной стороны, статья 975 Гражданского кодекса предписывает доверителю (комитенту) возместить понесенные издержки. С другой - она не конкретизирует, что следует понимать под "издержками". Порекомендовать можно следующее: пропишите в договоре поручения затраты, которые доверитель будет вам возмещать, а какие - нет. Для данного вида соглашений важно указать все поручения, которые будет выполнять поверенный, а также то, что он действует "от имени и за счет" доверителя.

Мнение коллег

Елизавета Макарова,

заместитель начальника юридического отдела

Группы консалтинговых компаний "Prado Аудит"

В соответствии со статьей 975 Гражданского кодекса доверитель обязан (если иное не предусмотрено договором) возмещать поверенному понесенные издержки. А также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения. Суммы, полученные поверенным в качестве возмещения издержек, не будут являться его доходом (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Соответственно расходы, которые ему возместит доверитель, в целях налогообложения прибыли учесть нельзя (п. 9 ст. 270 НК). Но в договоре можно предусмотреть, что расходы поверенного, связанные с выполнением договора поручения, не подлежат возмещению доверителем. То есть они будут включены в вознаграждение за выполнение поручения.

Мнение коллег

Ярослав Кулибаба,

генеральный директор аудиторской фирмы ООО "Реал-аудит"

Чтобы уменьшить вознаграждение, надо изменить условия договора. А понизить прибыль (и налог на прибыль) поможет учет самых обычных расходов: арендных платежей, заработной платы, ЕСН, взносов в ФСС, на добровольное страхование, на рекламу и так далее.

Каких-либо возможностей снизить налоги за счет переоформления сделки я не вижу. Договор поручения - очень простой. Я не знаю, что тут можно придумать. И самое главное - стоит ли?

В общем, оказалось, что ситуация не такая сложная, как думает наша читательница. Налогооблагаемую базу вполне можно снизить за счет общехозяйственных расходов. Кроме того, при оформлении хозяйственных отношений таким образом текст соглашения действительно играет большую роль. Надеяться, что в налоговой нам подскажут, как поступить в данной ситуации, конечно, не стоит. Но попробуем поинтересоваться у инспекторов, какие подводные камни могут ожидать поверенного.

Что говорят в налоговых инспекциях

N 43

У фирм, которые работают по посредническим договорам, есть соблазн оформить отношения в так называемом безвозмездном порядке. Проще говоря, вместо того, чтобы заявлять больше расходов (особенно если их мало или почти нет), устанавливают минимальный размер вознаграждения или не устанавливают его вовсе.

Поступив таким образом, вы сильно рискуете. Договор поручения сам по себе возмездный, если он связан с предпринимательской деятельностью. Соответственно у инспектора будет право применить статью 40 Налогового кодекса и рассчитать ваши доходы с применением рыночных цен.

N 47

Вы знаете, мы не очень часто сталкиваемся именно с договором поручения. В принципе для него те же требования, как и для любого другого посреднического договора. То есть все зависит от того, что именно написано в тексте соглашения.

Налоговое законодательство не регулирует данные вопросы, там указаны лишь общие нормы для агентов. А вот из Гражданского кодекса можно попробовать "вытянуть" способы оптимизации налогов для поверенного. Вообще-то я хочу сказать, что довольно странно интересоваться у налоговой инспекции, как вам меньше заплатить в бюджет.

От редакции

Итак, мы выяснили, что коллеги советуют обратить особенное внимание на текст договора. Следует прописать в нем, какие именно расходы доверитель будет возмещать поручителю, а какие - нет. Тем самым вы избавите себя от не всегда обоснованных претензий со стороны налоговых инспекторов. Сами контролеры не советуют снижать налог за счет минимального вознаграждения, апеллируя при этом к статье 40 Налогового кодекса.

Надо сказать, что применить данное положение в этой ситуации довольно проблематично. Определяя рыночную цену, контролеры должны ориентироваться на принцип идентичности товаров или услуг. Положения, установленные в пункте 6 статьи 40 Налогового кодекса, относятся только к товарам. В главном налоговом документе нет понятия "идентичная услуга".

Если вы претендуете на возмещение доверителем каких-то дополнительных расходов, естественно, кроме посреднического вознаграждения, то обратите внимание на следующий момент. Необходимо представлять отдельный отчет с оправдательными документами об исполнении поручения. Хотя отдельно такое требование в законодательстве не установлено, включите этот пункт в договор, пропишите сроки представления отчета, а также время, в течение которого доверитель должен будет его утвердить.

"Московский бухгалтер", N 11, июнь 2006 г.