Вопрос: В соответствии с информацией Минюста России от 15 августа 2005 г. не подлежит применению письмо ФНС России от 9 февраля 2005 г. N ГВ-6-05/99@ "О налогообложении ЕСН дополнительных отпусков, представляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС". Согласно письму начисляемые за счет средств федерального бюджета суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых данной категории граждан, не рассматриваются как выплаты, производимые работодателем по трудовым договорам, и не являются объектом обложения ЕСН. Нужно ли перерассчитывать сумму ЕСН? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2006 г.)

В соответствии с информацией Минюста России от 15 августа 2005 г. не подлежит применению, в частности, письмо ФНС России от 9 февраля 2005 г. N ГВ-6-05/99@ "О налогообложении ЕСН дополнительных отпусков, представляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС". Согласно данному письму начисляемые за счет средств федерального бюджета суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых данной категории граждан, не могут рассматриваться как выплаты, производимые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом обложения ЕСН. Нужно ли в связи с тем, что указанное письмо признано не подлежащим применению, перерассчитывать сумму ЕСН?

Согласно ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Статьей 3 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-I) установлено право граждан, подвергшихся воздействию радиации, на возмещение вреда и меры социальной поддержки. В частности, п. 5 ст. 14 и п. 4 ст. 19 Закона N 1244-I указанным гражданам предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью соответственно 14 и 7 календарных дней.

Однако ТК РФ дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не предусмотрен. Предоставление такого отпуска в соответствии с Законом N 1244-I непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и производится независимо от того, содержатся соответствующие положения в трудовом договоре или нет.

В соответствии со ст. 5 Закона N 1244-I возмещение вреда и меры социальной поддержки данной категории граждан являются расходными обязательствами Российской Федерации, а не работодателей. Расходы, связанные с предоставлением дополнительного отпуска, финансируются не за счет средств работодателя, аза счет субсидий и субвенций, выделяемых из Фонда компенсаций в размерах, предусмотренных законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Заметим, что налоговые органы на местах зачастую занимают по данному вопросу позицию, противоположную позиции ФНС России, выраженной в рассматриваемом письме. Это приводит к судебным спорам, и суды поддерживают в данном вопросе налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 10 марта 2005 г. по делу N Ф09-649/05-АК).

Отмена письма ФНС России N ГВ-6-05/99@, безусловно, несколько ослабляет позиции налогоплательщиков. В то же время необходимо отметить, что аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 24 января 2005 г. N 03-05-02-04/8.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и сложившуюся арбитражную практику, налогоплательщику не нужно производить перерасчет ЕСН из-за отмены письма ФНС России N ГВ-6-05/99@.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

1 мая 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2006 г.