Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2009 г. N 09АП-17294/2009

Город Москва

23 сентября 2009 г.

Дело N А40-58322/09-118-446

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 сентября 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.О. Окуловой

судей Т.Т. Марковой, Е.А. Солоповой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 50 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.07.2009

по делу N А40-58322/09-118-446, принятое судьей Е.В. Кондрашовой

по заявлению ООО УК "ИнвестКапитал"

к МИФНС России N 50 по г. Москве

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Зиянуров Т.Р. по дов. от 15.05.2009 N б/н

от заинтересованного лица - Герус И.Н. по дов. от 19.11.2008 N 05-12/8093

УСТАНОВИЛ:

ООО УК "ИнвестКапитал" (далее - общество, управляющая компания, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России N 50 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными решений от 16.04.2009 N 11-29/102 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке ОАО "ИнвестКапиталБанк" N 4070281034000000036, N 40702810610000000348, N 40702810210000000492, N 40702810910000000491, N 11-29/103 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке АКБ ОАО "Башкомснаббанк" N 40702810500000002911, N 40702810100000003093, N 40702810000000002987, N 40702810600000003153, N 11-29/106 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке АКБ "МБРР" (ОАО) N 40701810420030000026, N 40701810020030000137.

Решением суда от 24.07.2009 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа после истечения срока требования об уплате от 18.02.2009 N 13 инспекция 16.04.2009 вынесла решения N 11-29/102, N 11-29/103 и N 11-29/106 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (т.1 л.д.8-10).

Материалами дела установлено, что общество осуществляет деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами, негосударственными пенсионными фондами, а также деятельность по управлению ценными бумагами на основании лицензий от 01.04.2008 N 21-000-1-00547 и от 11.09.2007 N 177-10533-001000.

Общество для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, пенсионными резервами негосударственного пенсионного фонда и денежных средств клиентов индивидуального доверительного управления открыло в банках следующие счета:

в ОАО "ИнвестКапиталБанк"

N 40702810304000000036. Открытым паевым инвестиционным фондом акций "ИнвестКапитал - фонд акций" - счет доверительного управления;

N 40702810610000000348. Закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости "ИнвестКапитал фонд недвижимости" - счет доверительного управления;

N 40702810210000000492. Закрытым паевым инвестиционным ипотечным фондом "ИнвестКапитал - фонд ипотечный" - счет доверительного управления;

N 40702810910000000491. Открытым паевым инвестиционным фондом акций "ИнвестКапитал - нефтегачэнерго" - счет доверительного управления;

N 40702810904000001338. Закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости "Фаворит Девелопмент";

в АКБ ОАО "Башкомснаббанк"

N 40702810500000002911. Открытым паевым инвестиционным фондом акций "ИнвестКапитал - фонд акций" - счет доверительного управления;

N 40702810100000003093. Закрытым паевым инвестиционным ипотечным фондом "ИнвестКапитал - фонд ипотечный" - счет доверительного управления;

N 40702810000000002987. Открытым паевым инвестиционным фондом акций "ИнвестКапитал - фонд нефтегазэнерго" - счет доверительного управления;

N 40702810600000003153. Ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги - счет доверительного управления;

в АКБ "МБРР" (ОАО)

N 40701810420030000024 - расчетный счет;

N 40701810420030000026. Ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги - счет доверительного управления;

N 40701810020030000137. Пенсионными резервами НПФ "Верность" счет доверительного управления;

в Башкирском отделении ОСБ N 8598

N 40701810006000102582. Закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости "Фаворит Девелопмент".

В соответствии с п.2.10 Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, утвержденного приказом ФСФР России от 03.04.2007 N 07-37/пз-н, на одном банковском счете управляющего могут учитываться денежные средства, передаваемые в доверительное управление различными учредителями, при условии, что такое объединение денежных средств предусмотрено договорами индивидуального доверительного управления.

Учитывая изложенное, денежные средства, находящиеся на указанных счетах, не принадлежат управляющей компании, которая только осуществляет управление этими денежными средствами в интересах учредителей управления.

Из анализа положений Федерального закона от 21.11.2001 N 156 "Об инвестиционных фондах", Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и ст.1018 ГК РФ следует, что имущество, оставляющее паевой инвестиционный фонд, имущество негосударственного пенсионного фонда "Верность" и денежные средства индивидуального доверительного управления, обособляются от имущества управляющей компании, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества негосударственного пенсионного фонда "Верность", имущества индивидуального доверительного управления, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у управляющей компании.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, негосударственный пенсионный фонд "Верность" и индивидуальное доверительное управление, учитывается управляющей компанией на отдельных банковских счетах, по ним ведется самостоятельный учет.

На основании решений инспекции от 16.04.2009 N 11-29/102, N 11-29/103 и N 11-29/106 были приостановлены операции по следующим счетам:

в ОАО "ИнвестКапиталБанк": N 40702810104000000430, N 40702810304000000036, N 40702810610000000348, N 40702810910000000491, N 40702810210000000492, N 40702810910000000578, N 40702810904000001338;

в АКБ ОАО "Башкомснаббанк": N 40702810500000002911, N 40702810100000003093, N 40702810300000002988, N 40702810000000002987, N 40702810600000003153;

в АКБ "МБРР" (ОАО): N 40701810420030000024, N 40701810420030000025, N 40701810420030000026, N 40701810520030000080, N 40701810820030000078, N 40701810120030000079, N 40701810320030000109, N 40702810820030000078, N 40702810120030000079, N 40702810520030000080, N 40701810020030000137.

При этом в указанных решениях указан только один расчетный счет управляющей компании - N 40701810420030000024, а остальные счета - счета паевых инвестиционных фондов, негосударственного пенсионного фонда "Верность" и клиентов индивидуального доверительного управления.

Из анализа положений ст.76 НК РФ следует, что приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, штрафа, пени или при непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации.

В решениях инспекции от 16.04.2009 N 11-29/102, N 11-29/103 и N 11-29/106 о приостановлении операций указанно, что оспариваемые решения вынесены в обеспечение исполнения решения инспекции от 16.04.2009 N 12 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организации.

В связи с этим денежные средства, которые зачисляются, расходуются, а также находятся на счете организации (счете налогоплательщика), принадлежат ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В силу п.2 ст.11 НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Согласно п.1 ст.48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведение или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

В соответствии с положениями Инструкции Центрального банка РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" данные счета называются счетами доверительного управления.

Согласно п.2.7 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, переданным ей в доверительное управление от своего имени, указывает при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.

Данное условие считается соблюденным, если после своего наименования управляющая компания делает пометку "Д.У.", что предусмотрено п.3 ст.1012 ГК РФ, п.4 ст.11 Федерального закона от 21.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", п.1 ст.25 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах", ст.5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Материалами дела установлено и подтверждено судом первой инстанции, что заявитель (управляющая компания), заключая договоры банковского счета, исполнил возложенную на него обязанность и после своего наименования указывал на то, что является доверительным управляющим путем проставления отметки "Д.У.". В договорах банковского счета заявителем также указано, что денежные средства на счетах доверительного управления входят в состав паевого инвестиционного фонда, составляют пенсионные резервы негосударственного пенсионного фонда либо денежные принадлежат третьим лицам, передавших на основании договоров индивидуального доверительного управления.

Из анализа положений п.1 ст.1012 ГК РФ, п.2 ст.11 Федерального закона от 21.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", п.1 ст.25 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах", ст.5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" следует, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

При таких обстоятельствах, в соответствии с п.5 ст.31 и ст.76 НК РФ налоговый орган вправе приостановить операции налогоплательщика только по его счетам в банке, т.е. по счетам налогоплательщика (управляющей компании), которые соответствуют признакам, указанным в п.2 ст.11 НК РФ.

Счета доверительного управления открыты заявителем (управляющей компанией) для обособления, учета и хранения денежных средств, которые переданы ему в доверительное управление третьими лицами.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, в связи с чем инспекция не вправе произвести приостановление операций по счетам доверительного управления, поскольку данные счета не отвечают признакам, указанным в п.2 ст.11 НК РФ, а именно: денежные средства не принадлежат управляющей компании (заявителю).

В силу ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства, которые находятся на счетах налогоплательщика.

Согласно абз.2 п.5 ст.46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных счетов (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Счета доверительного управления в данном пункте ст.46 НК РФ не указаны.

Обязанность по уплате налога налоговым законодательством возложена на управляющую компанию (заявителя), а не на ее клиентов, о чем свидетельствует требование от 18.02.2009 N 13 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в соответствии с которым за управляющей компанией (заявителем) числится недоимка по НДС в сумме 4 838 855 руб. и пени в сумме 117 243,47 руб. (т.2 л.д.66-67).

В результате неисполнения указанного требования после истечения срока требования инспекцией вынесены решения от 16.04.2009 N 12 и N 11-29\102, N 11-29/103, N 11-29/106

Таким образом, приостановление операций по счетам в банке, принудительное взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках, должны быть применены к счетам, на которых учитываются денежные средства, принадлежащие управляющей компании, а не к счетам доверительного управления, на которых учитываются и хранятся денежные средства третьих лиц.

При таких обстоятельствах, арбитражный апелляционный суд считает, что инспекция неправомерно обратила взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах доверительного управления.

Учитывая изложенное, обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильности выводов суда. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.07.2009 по делу N А40-58322/09-118-446 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О. Окулова

Судьи

Т.Т. Маркова Е.А. Солопова