Сверхурочная работа: порядок расчета и оплаты (И.Э. Гущина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2005 г.)

Сверхурочная работа: порядок расчета и оплаты

Статьей 91 Трудового кодекса Российской Федерации установлена предельная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю. Для некоторых категорий сотрудников работодатель обязан устанавливать сокращенную продолжительность рабочего времени. Законодательно закрепленная норма рабочего времени (не более 40 часов в неделю) ограничивает временные рамки выполнения работниками своих обязанностей. Кроме того, трудовым законодательством РФ предусмотрены гарантии повышенной оплаты времени, отработанного сотрудником по инициативе работодателя за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Согласно ст. 97 и 99 ТК РФ сверхурочная работа - это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности (ст. 91 ТК РФ).

Установленная продолжительность рабочего времени - предусмотренная трудовым законодательством и трудовым договором продолжительность рабочего времени конкретного работника. При установлении продолжительности рабочего времени конкретному работнику (в момент заключения трудового договора) следует руководствоваться положениями ст. 57 "Содержание трудового договора", 91 "Понятие рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени", 92 "Сокращенная продолжительность рабочего времени", 94 "Продолжительность ежедневной работы (смены)", 95 "Продолжительность работы накануне нерабочих праздничных и выходных дней" ТК РФ.

Пример 1. Организации требуется определить, каким должен быть режим работы, соответствующий нормам трудового законодательства, при котором сотрудники (не имеющие никаких льгот) работали бы целые сутки с последующим отдыхом.

В данном случае следует руководствоваться нормами ст. 91 ТК РФ, согласно которой продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Установленная нормами трудового законодательства продолжительность рабочего времени может быть достигнута только при графике работы "сутки через трое".

Согласно ст. 92 ТК РФ сокращенная продолжительность рабочего времени установлена для следующих категорий работников:

в возрасте до 16 лет - 24 часа в неделю;

инвалидов I или II группы - 35 часов в неделю;

в возрасте от 16 до 18 лет - 36 часов в неделю;

занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством РФ, - 36 часов в неделю и менее.

При определении сокращенной продолжительности рабочего времени работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, до принятия соответствующего нормативно-правового акта Правительства РФ на территории РФ применяются Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (далее - Список), утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22, а также Инструкция о порядке применения этого Списка, утвержденная Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20. В Списке устанавливается продолжительность рабочего дня по каждым профессии, должности, виду работ и производства (например, для фармацевтов: разделом XL Списка "Здравоохранение. Аптечные учреждения" установлена сокращенная продолжительность рабочего дня для работников аптечных учреждений - шесть часов, должности фармацевта в нем предусмотрены под номерами 137, 137а, 138, 139, 139а и 142).

Список обязателен для применения во всех организациях, где имеются указанные в нем профессии и должности. Сокращенная продолжительность рабочего дня, установленная Списком, не подлежит увеличению.

Федеральным законом может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогических, медицинских и др.). Например, для педагогических работников образовательных учреждений п. 5 ст. 55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-I "Об образовании" и ст. 333 ТК РФ предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю, а для медицинских работников на основании Постановления Правительства РФ от 14 февраля 2003 г. N 101, которое устанавливает продолжительность рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой должности и (или) специальности, и ст. 350 ТК РФ - не более 39 часов в неделю.

Кроме того, для учащихся образовательных учреждений в возрасте до 18 лет, работающих в свободное от учебы время в течение учебного года, продолжительность рабочего времени сокращается еще наполовину (ст. 92 ТК РФ).

Нормальная продолжительность рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется в соответствии с Разъяснением Минтруда России от 29 декабря 1992 г. N 5 "О некоторых вопросах, возникающих в связи с переносом выходных дней, совпадающих с праздничными днями " (далее - Разъяснение).

Согласно п. 2 Разъяснения норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены):

при 40-часовой рабочей неделе - восемь часов;

при продолжительности рабочей недели менее 40 часов - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней.

Исчисленная в таком порядке норма рабочего времени согласно Разъяснению распространяется на все режимы труда и отдыха.

Пример 2. Сотрудникам бухгалтерии Гришиной Л.В. (39 лет) и Долговой С.А. (17 лет) установлена следующая продолжительность рабочего времени: 40-часовая рабочая неделя и 36-часовая рабочая неделя соответственно.

В мае 2005 г. Гришиной Л.В. отработано 164 ч, а Долговой С.А. - 145 ч. Необходимо определить количество отработанных сверхурочных часов для каждой из сотрудниц бухгалтерии организации.

Сначала определим норму рабочего времени в мае 2005 г.

Количество рабочих дней в мае 2005 г. по графику пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье - 20 дн. Следовательно, нормы рабочего времени составляют:

для Гришиной Л.В. (40-часовая рабочая неделя) - 160 ч (20 дн. х 8 ч);

Долговой С.А. (36-часовая рабочая неделя) - 144 ч (36 ч : 5 дн. х 20 дн.).

Рассчитываем количество часов, отработанных в мае сотрудниками бухгалтерии сверхурочно:

Гришина Л.В. - 4 ч (164 ч - 160 ч);

Долгова С.В. - 1 ч (145 ч - 144 ч).

Существуют также ограничения продолжительности ежедневной работы.

Установленная продолжительность ежедневной работы (смены) - это установленная трудовым законодательством и трудовым договором продолжительность ежедневной работы (смены) конкретного работника.

При определении продолжительности рабочего дня необходимо учитывать нормы законодательства о продолжительности рабочей недели. При нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю при пятидневной рабочей неделе) продолжительность рабочего дня составляет восемь часов. Если в организации установлена шестидневная неделя с одним выходным днем, то следует учитывать положение ст. 95 ТК РФ, в которой указано, что накануне выходных дней продолжительность работы не может превышать пять часов. Таким образом, при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневного рабочего дня обычно составляет семь часов, а в субботу - пять часов.

Согласно ст. 94 ТК РФ продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

для работников в возрасте от 15 до 16 лет - пять часов, в возрасте от 16 до 18 лет - семь часов;

учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет - 2,5 часа, в возрасте от 16 до 18 лет - 3,5 часа;

инвалидов - в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

при 36-часовой рабочей неделе - восемь часов;

30-часовой рабочей неделе и менее - шесть часов.

Работа, выполненная работником за пределами установленной трудовым договором продолжительности ежедневной работы, является сверхурочной и подлежит оплате в повышенном размере. Следует иметь в виду, что работа за пределами продолжительности ежедневной работы (смены) должна признаваться сверхурочной независимо от того, производится ли она также и сверх установленной продолжительности рабочего времени (например, сверх нормального числа рабочих часов за неделю, месяц и т.д.).

Пример 3. Трудовым договором сотруднику установлен восьмичасовой рабочий день. Установленная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю. Сотрудник 24 мая 2005 г. отработал по письменному распоряжению руководителя 11 ч, а 25 мая 2005 г. (по уважительной причине) - только 3 ч. Остальные рабочие дни мая сотрудником отработаны полностью.

Нужно ли в данном случае оплачивать сотруднику отработанные 24 мая сверхурочные часы?

Сверхурочной работой признается работа за пределами ежедневной работы (смены). Таким образом, несмотря на то, что в расчетную неделю работник отработал только 38 ч (а не установленные ему 40 ч), три часа, отработанные сотрудником за пределами восьмичасового рабочего дня 24 мая, должны быть признаны сверхурочными и оплачены в повышенном размере согласно нормам трудового законодательства.

При выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается ведение суммированного учета рабочего времени с целью контроля над тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и т.д., но не более одного года) не превышала нормального числа рабочих часов (ст. 104 ТК РФ). Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Переработка сверх нормы рабочих часов, если она не сбалансирована в пределах учетного периода, должна быть оформлена как сверхурочная работа и оплачиваться в повышенном размере.

Также при установлении продолжительности рабочего времени конкретному работнику необходимо учитывать, что согласно ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час, а накануне выходных дней продолжительность работы при шестидневной рабочей неделе не может превышать пять часов.

Оплата сверхурочных работ

Сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере. Стороны трудовых отношений могут установить конкретные размеры оплаты сверхурочной работы в коллективном или трудовом договоре. Условия, предусмотренные коллективным и трудовыми договорами, устанавливающими размеры оплаты сверхурочной работы, не могут снижать уровень прав и гарантий работников, определенных трудовым законодательством. Согласно ст. 3 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-I "О коллективных договорах и соглашениях" и ст. 9 и 57 ТК РФ условия коллективных договоров и соглашений, ухудшающие по сравнению с законодательством положение работников, недействительны.

Статьей 152 ТК РФ установлены следующие гарантии оплаты сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Таким образом, законодательство предусматривает только два варианта компенсации сотрудникам за отработанные сверхурочные часы: либо установленные ст. 152 ТК РФ повышенные нормы оплаты, либо предоставление дополнительного отдыха. На практике организации зачастую за сверхурочные работы выплачивают своим сотрудникам премии. Этого делать категорически нельзя, поскольку такая форма расчета не допускается трудовым законодательством.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

При оплате сверхурочных работ следует иметь в виду, что нарушение работодателем правил привлечения работников к сверхурочным работам не лишает работников права требовать повышенной оплаты времени, фактически отработанного сверхурочно. Нарушение трудового законодательства одной стороной трудовых отношений не может влиять на реализацию трудовых прав другой стороной.

В соответствии со ст. 91 и 100 ТК РФ правилами внутреннего трудового распорядка устанавливается режим рабочего времени организации, при этом определяются:

вид и продолжительность рабочей недели;

продолжительность ежедневного рабочего времени;

график рабочего дня;

работа в ночное время;

работа в выходные и праздничные дни;

работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

При организации трудового процесса можно установить пятидневную рабочую неделю с двумя выходными днями, шестидневную - с одним выходным днем или рабочую неделю с предоставлением выходных дней по скользящему графику, а в соответствии со ст. 104 ТК РФ - суммированный учет рабочего времени. Если правилами внутреннего трудового распорядка организации предусмотрено соблюдение ежедневной или еженедельной продолжительности рабочего времени (т.е. установлена рабочая неделя), то применяется учет, получивший на практике название поденного учета рабочего времени.

Оплата при поденном учете рабочего времени

Поденный учет применяется при использовании организацией как повременной, так и сдельной системы оплаты труда.

Повременная система оплаты труда основана на установлении каждому сотруднику организации определенного должностного оклада или часовой (дневной) тарифной ставки согласно утвержденному штатному расписанию (схеме должностных окладов) или тарифной сетке часовых (дневных) ставок. Согласно ст. 129 ТК РФ под тарифной ставкой (окладом) понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполненные нормы труда (трудовые обязанности) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Тарифная ставка (оклад) начисляется работнику в полном размере, если он проработал все часы (дни) в месяце. Если работник отработал не все рабочее время, заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

Сдельная форма оплаты труда применяется, если можно измерить в натуральном выражении объем работ, выполненных каждым работником, а также установить нормы труда на данные виды работ.

При поденном учете рабочего времени учитывается количество отработанных работниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительности ежедневной работы. Работа сверх этой продолжительности не может компенсироваться недоработкой в другие дни или дополнительными отгулами и признается сверхурочной.

Сверхурочная работа за пределами установленной продолжительности ежедневной работы (смены) оплачивается (если более высокие размеры оплаты не установлены трудовым или коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами работодателя) следующим образом:

при сдельной системе оплаты труда первые два часа не менее чем по полуторным сдельным расценкам, последующие часы не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, в размере полуторной часовой ставки за первые два часа и двойной часовой ставки за последующие;

работникам, получающим месячный оклад, в размере полуторной часовой ставки сверх оклада за первые два часа и двойной часовой ставки за последующие часы.

Пример 4. В организации, применяющей сдельную форму оплаты труда и ведущей поденный учет рабочего времени, установлена сдельная расценка за единицу работы в размере 10 руб. Рабочий сборочного цеха 16 мая 2005 г. привлекался к сверхурочным работам на 3 ч. При этом им было изготовлено 30 ед. продукции (10 ед./ч).

Доплата рабочему за сверхурочные работы составит 500 руб. [(2 ч х 10 ед. х 10 руб. х 1,5) + (1 ч х 10 ед. х 10 руб. х 2)].

Сверхурочные работы работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам или которые получают месячный оклад, оплачиваются по часовым тарифным ставкам.

Часовая ставка для такого работника определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы (смены).

Часовая ставка работника, получающего месячный оклад, определяется путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце.

Если конкретному работнику установлена сокращенная рабочая неделя или неполное рабочее время, это необходимо учитывать при определении часовой ставки данного работника.

Пример 5. Организацией, применяющей повременную систему оплаты труда и ведущей поденный учет рабочего времени, работнику установлена месячная тарифная ставка (оклад) в размере 7000 руб. В мае 2005 г. работник привлекался к сверхурочной работе два раза по 3,5 ч в день. Норма рабочего времени в мае - 160 ч. Установленная продолжительность рабочего времени - 40 ч в неделю.

Определим размер доплаты за сверхурочную работу.

Часовая тарифная ставка составляет 43,75 руб. (7000 руб. : 160 ч).

Доплата за первые 2 ч сверхурочных работ - 262,5 руб. (2 ч х 2 дня х 43,75 руб. х 1,5).

Доплата за последующие часы - 262,5 руб. (1,5 ч х 2дня х 43,75 руб. х 2).

Общий размер доплаты за сверхурочную работу в мае 2005 г. составит 525 руб. (262,5 руб. + 262,5 руб.).

Оплата при суммированном учете рабочего времени

Суммированный учет - это специальный порядок распределения и учета рабочего времени. В соответствии со ст. 104 ТК РФ введение суммированного учета допускается, когда в организациях или при выполнении отдельных видов работ по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал или год) не превышала нормального числа рабочих часов.

Суммированный учет всегда предполагает сменную работу, поэтому согласно ст. 103 ТК РФ при суммированном учете рабочего времени обязательно составляются графики сменности, устанавливающие рабочее время и время отдыха конкретного работника в определенном учетном периоде.

Ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от нормальных часов рабочего дня и рабочей недели. Возникающая в связи с этим недоработка или переработка должна быть сбалансирована в рамках учетного периода таким образом, чтобы сумма часов работы по графику за учетный период равнялась норме часов этого периода.

Учетный период - календарный период (отрезок времени), в течение которого у конкретной категории работников продолжительность рабочего времени не превышает нормального количества рабочих часов. Учетный период по решению организации может измеряться неделями, месяцами, кварталами, полугодиями или годом и охватывать как рабочее время, так и часы работы в выходные и праздничные дни и время отдыха. Учетный период не может превышать один год.

При составлении графиков сменности работодатель должен учитывать мнение представительного органа работников. Графики сменности (как правило, являющиеся приложением к коллективному договору) составляются заранее - до того рабочего периода, к которому они относятся, и должны быть обязательно доведены до сведения всех работников, которых эти графики касаются, не позднее чем за один месяц до введения их в действие.

При суммированном учете продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа часов, т.е. в среднем 40 часов в неделю с учетом оплаты за ночные, выходные и праздничные часы. Все, что свыше этих часов, считается сверхурочной работой.

Таким образом, при суммированном учете рабочего времени сверхурочной работой признается:

при соблюдении установленного графика сменности - работа за пределами ежедневной работы (смены) (например, если продолжительность смены по графику составляет 10 часов, то сверхурочной будет признана работа сверх 10 часов);

при условии наличия отклонений фактической продолжительности ежедневной работы от графика - работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, т.е. если в учетном периоде продолжительность ежедневной работы больше или меньше, чем установленная графиком, то сверхурочными признаются часы не сверх смены по графику, а сверх нормы рабочих часов за учетный период.

Пример 6. В организации установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период - один месяц. В мае 2005 г. месячная норма рабочих часов по установленному графику сменности столяра Ивова И.И. - 160 ч. Часовая тарифная ставка, определенная трудовым договором, составляет 100 руб. Всего в мае 2005 г. работник отработал 163 ч, из которых 160 ч в соответствии с графиком сменности (при соблюдении ежедневной установленной продолжительности смены), а 3 ч в соответствии с приказом руководителя и собственным заявлением Ивовым И.И. были отработаны 17 мая сверх установленной смены.

Отработанные работником 17 мая сверх установленной продолжительности смены 3 ч признаются сверхурочными и подлежат оплате в повышенном размере.

Размер доплаты за сверхурочную работу в мае составит 500 руб. (2 ч х 100 руб. х 1,5 + 1 ч х 100 руб. х 2).

Пример 7. В организации установлен суммированный учет рабочего времени и применяется сдельная форма оплаты труда. Учетный период - один месяц. Нормальное число рабочих часов за учетный период (май 2005 г.) - 160 ч. Графиком сменности работнику установлено в мае 160 ч (16 смен по 10 ч). Фактическое рабочее время за май - 165 ч, т.е. сверхурочно отработано 5 ч. Сдельная расценка, установленная работнику за единицу работы, - 10 руб. За время сверхурочной работы им было изготовлено 50 ед. продукции (10 ед./ч).

Доплата рабочему за сверхурочные работы составит 900 руб. [(2 ч х 10 ед. х 10 руб. х 1,5) + (3 ч х 10 ед. х 10 руб. х 2)].

Оплата работ в выходные и праздничные дни

В соответствии со статьей 113 Трудового кодекса РФ привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя и с письменного согласия работника.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (в том числе при выполнении работ за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни и др.), работнику положены соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Статья 149 ТК РФ не содержит требования делать доплату работникам, выполняющим трудовые обязанности в условиях, отклоняющихся от нормальных, только по одному основанию. Следовательно, каждый вид работ, перечисленных в указанной статье, подлежит дополнительной оплате.

Порядок оплаты труда в случае привлечения работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни установлен ст. 153 ТК РФ, согласно которой работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (если более высокие размеры оплаты не установлены трудовым или коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами работодателя). Работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. Если работа выполнялась сверх месячной нормы - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

Кроме того, если работник привлекается к работе в выходной или нерабочий праздничный день сверхурочно, необходимо оплатить ему работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке, установленном ст. 152 ТК РФ.

Пример 8. Работник организации, где установлен суммированный учет рабочего времени и применяется повременная оплата труда, был привлечен к работе 1 мая 2005 г. на 2 ч. Учетный период - один месяц. Работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени. От дополнительных дней отдыха работник отказался. Коллективным договором предусмотрена оплата за работу в праздничные дни в трехкратном размере часовой ставки. Часовая тарифная ставка работника - 62 руб.

Определим размер доплат за сверхурочную работу и за работу в праздничный день.

Доплата рабочему за дополнительную работу в выходной день составит 372 руб. (62 руб. х 2 ч х 3).

Доплата за сверхурочные работы - 186 руб. (62 руб. х 2 ч х 1,5).

Оплата работ в ночное время

Ночным считается время с 22.00 до 6.00 (ст. 96 ТК РФ).

Привлекая работников к сверхурочной работе в ночное время, необходимо помнить, что согласно трудовому законодательству к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, а также другие категории работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, ухаживающие за больными членами своих семей, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Такие работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Согласно ст. 54 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размеры повышения оплаты работы в ночное время устанавливаются работодателем, коллективным или трудовым договором. Если минимальные размеры оплаты труда в ночное время нормативными актами не предусмотрены, она может быть установлена работодателем, коллективным или трудовым договором в произвольном размере, превышающем обычную часовую тарифную ставку работника.

Размер доплат за работу в ночное и вечернее время был установлен п. 9 Постановления Совета Министров СССР и ЦК КПСС и ВЦСПС от 18 февраля 1987 г. N 194 "О переходе предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы", которым предусматривались доплаты за работу в вечернюю смену в размере 20%, а за работу в ночную смену - 40%.

Однако решением Верховного Суда Российской Федерации от 21 мая 2002 г. N ГКПИ2002-353 п. 9 этого Постановления был признан незаконным и недействующим.

Таким образом, с 1 июня 2002 г. (момента вступления в силу решения Верховного Суда РФ) минимальные размеры доплат за работу в вечернюю и ночную смены, установленные Постановлением от 18 февраля 1987 г. N 194 "О переходе предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы", не применяются.

Единственный действующий документ, который регулирует порядок доплаты за работу в ночное время независимо от отрасли, - это Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 января 1929 г. "О семичасовом рабочем дне" (в ред. от 15 февраля 1971 г.).

Для работников, продолжительность работы которых в ночную смену составляет семь часов, каждый ночной час должен оплачиваться в размере 8/7 дневного часа (114,3%). При продолжительности ночного времени шесть часов (при несменных работах) - в размере 7/6 дневного часа (116,7%).

Таким образом, если отраслевого нормативного документа, определяющего размер повышения оплаты работы в ночное время, нет, то следует руководствоваться нормами 1929 г.

Для лиц, которые заняты на работе в ночное время неполную смену или (при несменных работах) менее шести часов, единого документа нет вообще. В этом случае часы, отработанные в ночное время, также должны быть оплачены в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Конкретный размер повышения должен быть установлен работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным или трудовым договором.

Пример 9. Организацией, применяющей повременную систему оплаты труда и ведущей поденный учет рабочего времени, работнику установлена месячная тарифная ставка (оклад) в размере 7000 руб. Норма рабочего времени в мае - 160 ч. Установленная продолжительность рабочего времени - 40 ч в неделю.

Отраслевым соглашением и коллективным договором установлен размер доплаты за работу в ночное время - 40% тарифной ставки (оклада). В мае 2005 г. работник привлекался к сверхурочным работам один раз в месяц на 3 ч, 1 ч из которых отработан в ночное время (с 22.00 до 23.00).

Определим размер доплаты за сверхурочную работу.

Часовая тарифная ставка работника - 43,75 руб. (7000 руб. : 160 ч).

Доплата за первые 2 ч сверхурочных работ - 131,25 руб. (2 ч х 43,75 руб. х 1,5).

Доплата за сверхурочный час, отработанный в ночное время (исходя из установленной работнику часовой ставки, увеличенной согласно отраслевому соглашению на 40%), - 122,5 руб. [1 ч х (43,75 руб. + 40% х 43,75 руб.) х 2].

Общий размер доплаты за сверхурочную работу в мае 2005 г. составит 253,75 руб. (131,25 руб. + 122,5 руб.).

Налоговый учет и налогообложение расходов на оплату
сверхурочных работ

Налоговый учет

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Однако на практике часто встречаются ситуации, когда сверхурочная работа, выполненная работником, составляет более 120 часов за год. В данном случае у бухгалтера, как правило, возникает вопрос о правомерности учета расходов на оплату сверхурочных работ сверх установленных трудовым законодательством в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете налога на прибыль. Существуют две точки зрения на решение данной проблемы.

Первая: исходя из норм ТК РФ, оплата сверхурочных работ, не превышающих 120 часов в год, включается организацией в состав расходов на оплату труда. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, не должна уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 7 июня 2001 г. N 04-02-05/1/110.

Вторая: привлечение работников к сверхурочной работе продолжительностью более 120 часов в год противоречит только трудовому законодательству и не влияет на порядок исчисления налогов. Ведь согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе проведения налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Статьей 5 ТК РФ установлено, что трудовые отношения и другие непосредственно связанные с ними отношения в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами регулируются трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, работники, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в органы федеральной инспекции труда и (или) в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда (ст. 3 ТК РФ).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, в том числе выплаты за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ).

На наш взгляд, более приемлема вторая точка зрения, поскольку НК РФ обязывает для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимать расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и при этом направленными на ведение деятельности с целью получения дохода.

Значит, если документально подтвержденная сверхурочная работа в нарушение трудового законодательства (сверх 120 часов в год) направлена на получение дохода, суммы оплаты такой работы должны включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Что касается работы в ночное время, то для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда включается доплата за работу (в том числе и сверхурочную) в ночное время в размере, определенном в коллективном и трудовом договоре.

Пример 10. Отраслевым соглашением установлен размер доплаты за работу в ночное время - 40% тарифной ставки (оклада). Коллективным договором организации и индивидуальным договором с работником установлена надбавка за работу в ночное время в размере 80% часовой тарифной ставки за каждый полный отработанный в ночное время час. В мае работник, часовая тарифная ставка которого составляет 100 руб., привлекался на основании приказа руководителя организации и собственного согласия к сверхурочным работам 20 мая с 22.00 до 23.00.

Доплата за сверхурочный час, отработанный в ночное время (исходя из установленной работнику часовой ставки, увеличенной согласно коллективному и индивидуальному договорам на 80%), составит 270 руб. [1 ч х (100 руб. + 80% х 100 руб.) х 1,5].

Обратите внимание, что в учетной политике для целей налогообложения организации целесообразно определить порядок налогового учета расходов на оплату сверхурочных работ (в том числе отработанных сверх 120 часов в год, в ночное время, а также в выходные и праздничные дни).

Единый социальный налог

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В то же время нормами п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что перечисленные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 НК РФ.

Расходами на оплату труда признаются начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, если оплата сверхурочной работы включается в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль, то на основании п. 1 ст. 236 НК РФ данная выплата является объектом обложения ЕСН.

Пример 11. Работник по распоряжению работодателя в связи с производственной необходимостью отработал сверхурочно 150 ч за год. Возможность сверхурочной работы более 120 ч в год предусмотрена коллективным договором. Работнику выплачена компенсация за 150 ч, отработанных сверхурочно. Согласно учетной политике для целей налогообложения организации оплата сверхурочных работ сверх 120 ч в год включается в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Какие выплаты за сверхурочные работы облагаются ЕСН?

В данном случае документально подтвержденная сверхурочная работа (в том числе и сверх 120 ч в год) направлена на получение дохода. Согласно учетной политике расходы на сверхурочные работы сверх 120 ч в год принимаются для целей налогообложения. Таким образом, сумма оплаты 150 ч сверхурочной работы должна включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль, и на основании п. 1 ст. 236 НК РФ подлежать обложению ЕСН.

И.Э. Гущина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Академии труда и социальных отношений,

канд. экон. наук

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2005 г.