Наследование и дарение: налог умер - да здравствует налог! (В.В. Егоров, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.)

Наследование и дарение: налог умер - да здравствует налог!

В "Российской газете" 2 июля 2005 г. был опубликован Федеральный закон от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 78-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 78-ФЗ с 1 января 2006 г. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" утратит силу.

Более чем десятилетний опыт сбора этого налога показал, что собираемая сумма не превышает в целом по стране 300 млн руб. в год и сопоставима с расходами, потраченными на его сбор. Иными словами, собирать этот налог хлопотно и малорезультативно. Законодатели решили, что из-за таких денег не стоит дополнительно обременять наследников и одариваемых.

Впрочем, отмена данного налога облегчила жизнь только наследникам и одаряемым близким родственникам.

С точки зрения Семейного кодекса Российской Федерации посторонние люди, получившие имущество в порядке дарения, деньги в бюджет все равно платить будут, правда, в виде налога на доходы физических лиц. Для этого ст. 3 Закона N 78-ФЗ в ст. 217 НК РФ внесены изменения, вступающие с силу с 1 января 2006 г.

Наследники

Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ будут освобождены от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц только в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Доходы, получаемые в порядке дарения, из этого перечня исключены.

Напомним, что имущество в наследство можно получить или по завещанию (глава 62 ГК РФ), или по закону (глава 63 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1119 ГК РФ завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам.

Если завещание составлено не было, имущество умершего получают наследники по закону.

Глава 63 ГК РФ установила восемь очередей наследников: от детей, супруга(и) и родителей наследодателя (первая очередь) и до двоюродных племянников, пасынков и иждивенцев, которые даже не являлись умершему родственниками.

Таким образом, любой из предусмотренных ГК РФ способов получения наследства освобождает наследника от уплаты НДФЛ.

Одаряемые

В статье 217 НК РФ появился дополнительный пункт 18.1. Согласно его положениям с 1 января 2006 г. не будут облагаться НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По договору дарения даритель вправе безвозмездно передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освободить дарителя от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Получается, что такой дар, как, например, прощение долга, у одаряемого НДФЛ не облагается. Можно спокойно получать в дар деньги, ювелирные украшения, мебель, поскольку все это подпадает под не облагаемые НДФЛ доходы.

Кроме того, п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождает от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Физические лица, которые получили дар от организаций и индивидуальных предпринимателей, вправе воспользоваться положениями п. 28 ст. 217 НК РФ и не платить НДФЛ со стоимости такого дара, не превышающей 4000 руб. в год*(1).

Выигравшие и проигравшие

Теперь поговорим о тех, кто выиграл и кто проиграл от нового порядка налогообложения наследуемого и подаренного имущества.

Очевидно, что в выигрыше оказались все без исключения наследники.

Из одаряемых больше всего повезло внукам, братьям и сестрам. Если в настоящее время при получении дара от бабушки или дедушки внук при живых родителях относится к категории "другие физические лица", к которым применяется максимальная ставка налогообложения, то с 1 января 2006 г. он по имуществу, полученному в порядке дарения, НДФЛ платить не будет вообще. Аналогично обстоит дело и в ситуации с полнородными и неполнородными братьями и сестрами. Так что с оформлением дарственных этим родственникам целесообразнее подождать до начала следующего года.

Получатели дорогих даров также окажутся в выигрыше. Ведь при их получении в порядке дарения согласно п. 1 ст. 224 НК РФ применяется налоговая ставка в размере 13% независимо от размера дохода, в то время как сейчас максимальная ставка налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, достигает в отдельных случаях 40% стоимости имущества.

Впрочем, благодаря тому, что члены семьи освобождены от уплаты НДФЛ, ничто не мешает какому-нибудь олигарху А. подарить олигарху Б. акции на несколько миллиардов долларов, не уплачивая никаких налогов. К примеру, олигарх А., подарив жене акции, с ней разводится. Она вступает в брак с олигархом Б. и дарит эти акции ему. В результате бюджет остается ни с чем.

Однако, опираясь на опыт нашего налогообложения и судопроизводства, можно смело предположить, что по искам налоговых органов такие браки арбитражными судами будут признаваться фиктивными, после чего платить придется не только налог, но и пени и штрафы.

К проигравшим можно отнести одаряемых лиц, не являющихся близкими родственниками и членами семьи, которые получат в дар недорогое имущество. К примеру, за автомобиль, оцениваемый в 85 000 руб., в настоящее время необходимо заплатить налог в сумме 7700 руб. В следующем году налог с такого же автомобиля составит минимум 10 530 руб.

Кстати, о стоимости дара. Если в настоящее время оценивать его должны эксперты, страховые компании и коммунальные службы, то с нового года оценка должна будет проводиться в соответствии с требованиями п. 1 ст. 211 НК РФ, который требует стоимость подарка определять согласно ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ цена для целей налогообложения определяется сторонами сделки, т.е. должна быть сразу указана в дарственной.

Чтобы уменьшить размер налога, у одаряемого возникнет желание указать в дарственной цену поменьше. Для воспрепятствования этому п. 3. ст. 40 НК РФ дает право налоговым органам в случае отклонения цены более чем на 20% от рыночной вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных от рыночной цены подарка.

На основании практики применения этого положения НК РФ можно сказать, что определить рыночную цену некоторого имущества налоговым органам зачастую бывает просто не по силам. Уж слишком много условий, указанных в п. 4-11 ст. 40 НК РФ, необходимо учесть для определения рыночной стоимости.

В общем, можно посоветовать дарителям указывать стоимость дара по своему усмотрению, а налоговые органы пусть потом пытаются доказать, что дар на самом деле стоит больше. В любом случае платить за ошибки в расчете цены придется одаряемому.

Кроме того, хочется предостеречь освобожденных от уплаты НДФЛ наследников и одаряемых от скоропалительного получения наследства.

Зачастую оформление в свою собственность полученной недвижимости требует дополнительных затрат денег и сил. К примеру, без включения в земельный кадастр земельного участка никто в собственность новому хозяину его не оформит, хотя наследодатель им пользовался без всяких кадастров.

Не дешево оформить в собственность и квартиру, в которой без ведома БТИ произведена перепланировка.

Исчисление налога и отчетность

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход в денежной и натуральной формах в виде дара, должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ сумма НДФЛ должна быть уплачена не позднее 15 июля года, следующего за годом получения такого дохода.

Кроме того, п. 1 ст. 229 НК РФ обязывает этих лиц представлять в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Если одаряемый этого не сделает, ему грозит штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, в размере, составляющем от 5% суммы налога до суммы, превышающей стоимость самого имущества, если опоздать с отчетностью на несколько лет.

Обратите внимание: п. 4 ст. 229 НК РФ требует в декларациях указывать все полученные физическим лицом в течение года доходы.

Это означает, что, даже если наследник освобожден от уплаты НДФЛ со всей суммы наследуемого имущества, декларацию о доходах он подать все равно обязан. В ней сообщается сумма дохода, полученного в наследство, и указывается, что согласно п. 18 ст. 217 НК РФ этот доход освобожден от уплаты НДФЛ. За непредставление налоговой декларации наследнику согласно п. 1 ст. 119 НК РФ грозит штраф в размере 100 руб.

В.В. Егоров,

эксперт

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно ст. 1 Федерального закона от 30 июня 2005 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2006 г. размер доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, которые освобождены от обложения НДФЛ, увеличен с 2000 до 4000 руб.