Вопрос: Договором между организацией-продавцом и организацией-покупателем предусмотрено начисление штрафных санкций за каждый день просрочки платежа. Организация-покупатель пропустила срок платежа, в связи с чем включает в состав внереализационных расходов штрафные санкции исходя из условий договора. Правомерны ли действия организации-покупателя? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.)

Договором между организацией-продавцом и организацией-покупателем предусмотрено начисление штрафных санкций за каждый день просрочки платежа. Организация-покупатель пропустила срок платежа, в связи с чем включает в состав внереализационных расходов штрафные санкции исходя из условий договора. Правомерны ли действия организации-покупателя?

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией.

В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов считается дата признания должником расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, для включения штрафных санкций в состав внереализационных расходов организация-покупатель должна подтвердить обоснованность включения штрафов в состав расходов для целей налогообложения. Таким обоснованием могут служить выставленная претензия от контрагента о ненадлежащем исполнении договорных обязательств, переписка с контрагентом, подписанное обеими сторонами соглашение и т.д.

В отсутствие каких-либо документов, подтверждающих факт выставления претензии от контрагента и согласия с ней налогоплательщика, включение штрафных санкций только на основании условий договора в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций неправомерно.

Е.Н. Исакина,

начальник отдела методологии проверок налоговых органов

Управления контроля налоговых органов ФНС России,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 августа 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.