Вопрос: Налоговая проверка расчетов с персоналом по оплате труда в целях обоснованности начисления заработной платы показала, что организация согласно табелю учета использования рабочего времени в ряде случаев допускает работу сотрудников сверх норм, установленных трудовым законодательством. При этом сверхурочные часы работникам оплачиваются в размере тарифной ставки (т.е. в одинарном размере). Правомерны ли действия организации, оплачивающей сверхурочные часы работнику в одинарном размере? Если нет, то в каком порядке должна оплачиваться сверхурочная работа? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.)

Налоговая проверка расчетов с персоналом по оплате труда в целях обоснованности начисления заработной платы показала, что организация согласно табелю учета использования рабочего времени в ряде случаев допускает работу сотрудников сверх норм, установленных трудовым законодательством. При этом сверхурочные часы работникам оплачиваются в размере тарифной ставки (т.е. в одинарном размере).

Правомерны ли действия организации, оплачивающей сверхурочные часы работнику в одинарном размере? Если нет, то в каком порядке должна оплачиваться сверхурочная работа?

Согласно ст. 91 Трудового кодекса Российской Федерации нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работнику установлен суммарный учет рабочего времени. Поскольку переработки сверх смены признаются сверхурочной работой (ст. 104 ТК РФ), организации следует учесть, что сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в году (ст. 99 ТК РФ).

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они выплачиваются) у налогоплательщиков-организаций, если эти суммы не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, организации необходимо провести инвентаризацию учета рабочего времени и начислений заработной платы за работу сверх установленной Трудовым кодексом РФ нормы часов в году. Затем по результатам инвентаризации выполнить при необходимости перерасчет ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а также налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Е.Н. Исакина,

начальник отдела методологии проверок налоговых органов

Управления контроля налоговых органов ФНС России,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 августа 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.