Вопрос: При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц применялись стандартные налоговые вычеты, в том числе вычеты на иждивенцев в размере 400 руб. на основании неправильно составленных сотрудниками заявлений. К налоговой проверке были представлены заявления работников на соответствующие вычеты. Эти заявления сформулированы некорректно, и дана неверная ссылка на статью НК РФ. Правомерны ли действия организации, предоставлявшей стандартные вычеты на основании указанных заявлений?

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц применялись стандартные налоговые вычеты, в том числе вычеты на иждивенцев в размере 400 руб. на основании неправильно составленных сотрудниками заявлений. К налоговой проверке были представлены заявления работников на соответствующие вычеты. Эти заявления сформулированы некорректно, и дана неверная ссылка на статью Налогового кодекса РФ: для предоставления стандартного налогового вычета на иждивенцев в заявлениях работников делалась ссылка на п. 3 и 4 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правомерны ли действия организации, предоставлявшей стандартные вычеты на основании указанных заявлений?

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пункт 4 данной статьи предусматривает возможность перерасчета налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ.

Таким образом, п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ, ссылка на которые дана в тексте заявлений на предоставление вычетов, не позволяют определить тип стандартного вычета, запрашиваемого работником. Порядок и условия предоставления вычетов в размере 400 и 300руб. изложены в подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Следовательно, организации необходимо запросить у работников заявления на предоставление стандартных вычетов с уточненной формулировкой в части указания размеров запрашиваемых вычетов и ссылок на соответствующие статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

Е.Н. Исакина,

начальник отдела методологии проверок налоговых органов

Управления контроля налоговых органов ФНС России,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 августа 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.