Вопрос: Организации принадлежат несколько автозаправочных станций (АЗС), расположенных на территории одного субъекта РФ. Через них организация продает населению моторные и индустриальные масла, а также иные сопутствующие товары за наличный расчет. Товары продаются в помещениях АЗС, определенных в экспликациях технических паспортов как операторские. Для демонстрации товаров в некоторых случаях используется открытая площадка, площадь которой составляет более 150 кв. м. Подлежит ли обложению ЕНВД продажа товаров юридическим лицам? Признается ли розничной торговлей реализация товаров с использованием безналичной формы расчетов? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 14, июль 2005 г.)

Организации принадлежат несколько автозаправочных станций (АЗС), расположенных на территории одного субъекта Российской Федерации. Через них организация продает населению моторные и индустриальные масла, а также иные сопутствующие товары (продукты питания, напитки) за наличный расчет. Товары продаются в помещениях АЗС, определенных вэкспликациях технических паспортов как операторские (с выделением площади торгового зала и без выделения площади торгового зала). Для демонстрации товаров в некоторых случаях используется открытая площадка, площадь которой составляет более 150 кв. м.

Подлежит ли обложению ЕНВД продажа данных товаров юридическим лицам? Признается ли розничной торговлей реализация этих товаров с использованием безналичной формы расчетов? Какой физический показатель необходимо применять при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли товарами?

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей относятся к подакцизным товарам. Следовательно, деятельность по их реализации не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД может относится только реализация покупателям (физическим и юридическим лицам) иных сопутствующих товаров (в частности, индустриальных масел, продуктов питания, напитков) через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Учитывая положения ГК РФ, а также ст. 346.27 НК РФ, в которой приведено понятие розничной торговли, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, которая ведется организациями с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от ведения розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.

При ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, суммы единого налога на вмененный доход исчисляются с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов,- "торговое место".

В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, площадью торгового зала магазина признается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

В целях применения главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

Если для ведения розничной торговли используются помещения, в которых инвентаризационными документами выделена площадь торгового зала, такие помещения соответствуют установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина. Значит, при определении площади торгового зала следует учитывать площадь всех помещений, а также открытых площадок, фактически используемых организацией для розничной торговли товарами. Если площадь помещений и открытых площадок, используемых для розничной торговли, превышает установленные подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничения, то деятельность организации в сфере розничной торговли через указанные объекты организации торговли не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Если для ведения розничной торговли организацией используются помещения, определенные инвентаризационными документами как операторские без выделения площади торгового зала, такие помещения рассматриваются как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала. Следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход используется показатель базовой доходности "торговое место".

Е.В. Холева,

главный специалист департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

15 июля 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 14, июль 2005 г.