30 ноября 2005 года Обществом, в соответствии с договором о негосударственном пенсионном обеспечении с НПФ "Х", был перечислен пенсионный взнос в пользу работника, который был уволен 17 октября 2005 года в связи с выходом на пенсию.
Согласно статье 213.1 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенными организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Учитывая, что на момент перечисления пенсионного взноса трудовые отношения с работником были прекращены, просим дать заключение в отношении уплаты НДФЛ с суммы данного пенсионного взноса.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Из текста данной статьи не следует, что не учитываются для целей налогообложения НДФЛ только пенсионные взносы, перечисленные в пользу работников организации.
Однако в Письме от 04.02.2005 г. N 03-03-01-04/1/51 Министерство Финансов РФ, рассматривая схожую ситуацию, связанную с уплатой страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, указало на то, что страховая премия, уплаченная организацией за бывшего работника, включается в налоговую базу по налогу на доходы физического лица.
Таким образом, по мнению Минфина, суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования не учитываются только в случае, если договор страхования заключается в пользу работника этой организации.
Допускаем, что подобную логику финансовое ведомство распространит и на отношения по перечислению пенсионных взносов.
В качестве возражений на подобную аргументацию можно привести следующие доводы. Пункт 1 ст. 213.1 НК РФ не содержит указания на то, что физические лица, в пользу которых перечисляются пенсионные взносы, должны быть работниками лица, уплачивающего данные взносы. Данная норма определяет лишь статус самого лица, производящего уплату взносов: указанное лицо должно быть работодателем, т.е. строго формально к взносам, не включаемым в налоговую базу по НДФЛ, относятся лишь те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, а не те взносы, которые произведены за своих работников. Следует отметить, что подобная позиция в отношении страховых взносов по договору медицинского страхования была изложена, в том числе и в Письме Минфина РФ от 04.04.2003 г. N 04-04-06/58.
Кроме того, по нашему мнению, вне зависимости от квалификации, положений ст. 213.1 Налогового кодекса, сам по себе факт перечисления пенсионных взносов не приводит к образованию дохода у физического лица, в пользу которого данные взносы перечислялись.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный от источников в Российской Федерации или за ее пределами, при этом согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно статье 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой Налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц" и другими. С учетом положений статьи 210 Налогового кодекса экономическая выгода может быть признана доходом для целей налогообложения при условии наличия у налогоплательщика возможности распоряжаться указанной выгодой.
Согласно статье 2
