Вопрос: 30 ноября 2005 г. Обществом, в соответствии с договором о негосударственном пенсионном обеспечении, был перечислен пенсионный взнос в пользу работника, который был уволен 17 октября 2005 г. в связи с выходом на пенсию. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Учитывая, что на момент перечисления пенсионного взноса трудовые отношения с работником были прекращены, просим дать заключение в отношении уплаты НДФЛ с суммы пенсионного взноса (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

30 ноября 2005 года Обществом, в соответствии с договором о негосударственном пенсионном обеспечении с НПФ "Х", был перечислен пенсионный взнос в пользу работника, который был уволен 17 октября 2005 года в связи с выходом на пенсию.

Согласно статье 213.1 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенными организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Учитывая, что на момент перечисления пенсионного взноса трудовые отношения с работником были прекращены, просим дать заключение в отношении уплаты НДФЛ с суммы данного пенсионного взноса.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Из текста данной статьи не следует, что не учитываются для целей налогообложения НДФЛ только пенсионные взносы, перечисленные в пользу работников организации.

Однако в Письме от 04.02.2005 г. N 03-03-01-04/1/51 Министерство Финансов РФ, рассматривая схожую ситуацию, связанную с уплатой страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, указало на то, что страховая премия, уплаченная организацией за бывшего работника, включается в налоговую базу по налогу на доходы физического лица.

Таким образом, по мнению Минфина, суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования не учитываются только в случае, если договор страхования заключается в пользу работника этой организации.

Допускаем, что подобную логику финансовое ведомство распространит и на отношения по перечислению пенсионных взносов.

В качестве возражений на подобную аргументацию можно привести следующие доводы. Пункт 1 ст. 213.1 НК РФ не содержит указания на то, что физические лица, в пользу которых перечисляются пенсионные взносы, должны быть работниками лица, уплачивающего данные взносы. Данная норма определяет лишь статус самого лица, производящего уплату взносов: указанное лицо должно быть работодателем, т.е. строго формально к взносам, не включаемым в налоговую базу по НДФЛ, относятся лишь те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, а не те взносы, которые произведены за своих работников. Следует отметить, что подобная позиция в отношении страховых взносов по договору медицинского страхования была изложена, в том числе и в Письме Минфина РФ от 04.04.2003 г. N 04-04-06/58.

Кроме того, по нашему мнению, вне зависимости от квалификации, положений ст. 213.1 Налогового кодекса, сам по себе факт перечисления пенсионных взносов не приводит к образованию дохода у физического лица, в пользу которого данные взносы перечислялись.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный от источников в Российской Федерации или за ее пределами, при этом согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно статье 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой Налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц" и другими. С учетом положений статьи 210 Налогового кодекса экономическая выгода может быть признана доходом для целей налогообложения при условии наличия у налогоплательщика возможности распоряжаться указанной выгодой.

Согласно статье 223 Налогового кодекса под датой получения дохода понимается день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Во всех случаях законодатель связывает момент получения дохода с возможностью реализовать свое право владения и распоряжения указанным доходом. Следовательно, без наличия такого права у налогоплательщика отсутствует обязанность уплачивать налог, а у налогового агента обязанность по его исчислению, удержанию и перечислению.

В пункте 2 статьи 18 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" от 07.05.1998 года N 75-ФЗ*(1) определено, что пенсионные взносы включаются в состав пенсионных резервов и составляют согласно абзацу 12 статьи 3 Закона собственность негосударственного пенсионного фонда. Т.е. указанные взносы не могут составлять доход физического лица. Доходом физического лица будет пенсия, выплачиваемая ему соответствующим негосударственным пенсионным фондом.

Таким образом, пенсионные взносы организации - вкладчика в негосударственный пенсионный фонд по пенсионному договору в момент перечисления дохода у участника не образуют.

При этом, в любом случае, поскольку работник был уволен до уплаты пенсионного взноса, у Общества отсутствует обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Далее по тексту Закон.