Вопрос: Обществом заключен договор аренды городского имущества с КУГИ, в соглашении о стоимости арендной платы арендная плата установлена неравномерно. "П.3.1. Арендная плата за пользование комплексом без учета арендной платы за земельные участки, на которых расположено имущество, составляет в год 100000 рублей без учета НДС в том числе: за период использования Комплекса в 1 квартале 70000 рублей; во 2 квартале 15000 рублей; в 3 квартале 5000 рублей; в 4 квартале 10000 рублей". Имеет ли право Общество производить отнесение на расходы арендную плату по установленной ежеквартальной разбивке? (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

Обществом заключен договор аренды городского имущества с КУГИ, в соглашении о стоимости арендной платы арендная плата установлена неравномерно.

"П. 3.1. Арендная плата за пользование комплексом без учета арендной платы за земельные участки, на которых расположено имущество, составляет в год 100000 рублей без учета НДС в том числе:

за период использования Комплекса в 1 квартале 70000 рублей;

за период использования Комплекса во 2 квартале 15000 рублей;

за период использования Комплекса в 3 квартале 5000 рублей;

за период использования Комплекса в 4 квартале 10000 рублей;

п. 3.3. Арендатор перечисляет арендную плату ежеквартально не позднее 25 числа последнего месяца оплачиваемого квартала...".

Имеет ли право Общество производить отнесение на расходы арендную плату по установленной ежеквартальной разбивке?

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Отнесение расходов к тому или иному отчетному (налоговому) периоду осуществляется исходя из условий сделок, предусматривающих эти расходы.

Определение конкретного момента (даты) осуществления расхода в виде арендной платы за пользование арендованным имуществом может осуществляться различными способами, указанными в п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания расхода в форме арендной платы может быть либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора аренды, дата предъявления арендатору арендодателем документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расход в виде арендной платы может в полном размере уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в тот момент и в ту дату, на которую у арендатора, исходя из условий договора аренды, возникала обязанность по перечислению арендодателю платы за пользование арендованным имуществом.

Данное обстоятельство, на наш взгляд, позволяет Обществу отнести в состав расходов арендные платежи в те сроки и в том размере, в котором они предусмотрены к оплате условиями договора аренды.

Вывод

Общество может единовременно относить в состав расходов уменьшающих налог на прибыль затраты по арендной плате в том размере и те сроки, которые предусмотрены договором аренды.

Одновременно считаем необходимым обозначить налоговые риски, связанные с возможными претензиями налоговых органов по поводу правомерности такого порядка отнесения в расходы сумм арендных платежей.

Налоговые органы в данном случае могут апеллировать к абзацу 3 п. 1 ст. 272 НК РФ. В соответствии с этой нормой в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Однако, на наш взгляд, данная норма не распространяется на данную ситуацию, т.к. она не предусматривает получения арендатором, одновременного с расходами какого-либо дохода, с которым следует сопоставлять его расходы в целях их равномерного распределения.

Правомерность отнесения в состав расходов арендатора арендных платежей в размере и сроки, предусмотренные договором аренды, подтверждается и имеющейся судебной практикой по данному вопросу. Примером подобного решения может служить Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 октября 2005 г. N Ф04-7184/2005.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.