Вопрос: Между иностранной компанией, Франция (Лицензиар) и российской компанией (ООО) (Лицензиат) заключается лицензионное соглашение, предметом которого является предоставление Лицензиату прав и лицензий в соответствии со всеми патентами, патентными заявками и необходимыми незапатентованными процессами Лицензиара, которые ему принадлежат, находятся под его контролем или которые могут принадлежать Лицензиару либо находиться под его контролем в будущем. Возникает ли у Лицензиата обязанность по удержанию и уплате НДС при перечислении Лицензиару вознаграждения за использование патентов (роялти)? ("Ваш налоговый адвокат", N 2, март-апрель 2005 г.)

Между иностранной компанией, Франция (Лицензиар) и российской компанией (обществом с ограниченной ответственностью) (Лицензиат) заключается лицензионное соглашение, предметом которого является предоставление Лицензиату прав и лицензий в соответствии со всеми патентами, патентными заявками и необходимыми незапатентованными процессами Лицензиара, которые ему принадлежат, находятся под его контролем или которые могут принадлежать Лицензиару либо находиться под его контролем в будущем.

Возникает ли у Лицензиата обязанность по удержанию и уплате НДС при перечислении Лицензиару вознаграждения за использование патентов (роялти)?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления и уплаты НДС местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на данной территории. Приведенное положение применяется при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Применимы ли приведенные положения к ситуации, изложенной в вопросе?

Компания-Лицензиар по лицензионному соглашению предоставляет Лицензиату право на использование промышленных патентов. Данные правоотношения регулируются Конвенцией по охране промышленной собственности (заключена в Париже 20 марта 1883 г., действует в редакции от 2 октября 1979 г.) и Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-I.

Пункт 5 ст. 10 Патентного закона предусматривает, что патентообладатель может передать исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец (уступить патент) любому физическому или юридическому лицу. Соответственно, заключение договора о передаче исключительного права патентообладателя (уступки патента) другому лицу влечет возникновение объекта обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 13 Патентного закона, любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованные изобретение, полезную модель, промышленный образец лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Таким образом, заключение лицензионного договора влечет совершенно иные правовые последствия. Вследствие уступки патента патентообладатель утрачивает свои права на патент, которые переходят к другому лицу, тогда как в результате заключения лицензионного договора лицензиату принадлежит право на использование запатентованного объекта промышленной собственности, а лицензиару право на получение обусловленного договором вознаграждения.

Анализ приведенных положений позволяет сделать вывод о том, что отношения, возникающие при заключении лицензионного договора, не подпадают под определение, содержащееся в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, т.е. не относятся к отношениям по "передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав". Поскольку услуги по передаче права пользования товарными знаками не относятся к услугам, перечисленным в подп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации данных услуг в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ будет считаться территория Российской Федерации в случае, если организация, оказывающая данные услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с тем что Лицензиар фактически не присутствует (т.е. не зарегистрирован) и не имеет постоянного представительства в Российской Федерации, местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации рассматриваемых услуг территория России не является.

Приведенное толкование положений Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что обязанность по уплате НДС с суммы лицензионных платежей (роялти), уплаченных по лицензионному договору, не возникает.

Аналогичная позиция была высказана МНС России в письме от 17 мая 2004 г. N 03-1-08/1222/17 "О налоге на добавленную стоимость", в котором указано, что при реализации иностранным патентообладателем (лицензиаром) (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Во избежание разногласий с налоговым органом по вопросу определения места оказания услуг по данному договору рекомендуем запросить у контрагента по договору документ из уполномоченного (налогового или финансового) органа Франции, подтверждающий, что компания является налоговым резидентом Франции.

О.А. Старостина,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 марта 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 2, март-апрель 2005 г.