Есть ли НДС в открытом море? (М.Ю. Аландаренко, "Ваш налоговый адвокат", N 1, январь-февраль 2005 г.)

Есть ли НДС в открытом море?

В практике рыболовных компаний нередко встречаются ситуации, когда вылов рыбы ведется за пределами государственной границы России, а именно: в исключительной экономической зоне либо еще дальше - в открытом море. Эту территорию за пределами государственной границы сами рыбаки зачастую именуют нейтральными водами. Реализация выловленной рыбы иностранным компаниям, как правило, происходит там же, в море: либо непосредственно на борт иностранного судна, либо с заходом российского корабля в иностранный порт. Разберемся, возникает ли в этой ситуации у российской организации - владельца судна обязанность по уплате НДС.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В статье 147 НК РФ дополнительно разъясняется, что в целях исчисления НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Следовательно, если реализуемый товар не находился на территории Российской Федерации, то НДС не начисляется и не уплачивается. В связи с этим возникает вопрос, где заканчивается территория Российской Федерации, т.е. по минованию какой черты НДС не взимается.

Обратимся прежде всего к Конституции РФ. Статьей 67 Конституции РФ установлено, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Согласно Конвенции ООН по морскому праву (Монтего-Бей, 10 декабря 1982 г.), а также ст. 2 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации" ширина территориального моря Российской Федерации составляет 12 морских миль. В соответствии с Законом РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-I "О государственной границе Российской Федерации" прохождение государственной границы России устанавливается на море по внешней границе территориального моря Российской Федерации. Значит, за пределами 12 морских миль от суши территория Российской Федерации заканчивается. Такое понимание термина "территория Российской Федерации" подлежит применению и в целях налогообложения, поскольку НК РФ иного не предусмотрено.

После 12 морских миль от суши на расстояние до 200 морских миль (отмеряемых от тех же границ, что и ширина территориального моря) простирается исключительная экономическая зона Российской Федерации (Федеральный закон от 17 декабря 1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации"). Территория исключительной экономической зоны не является территорией Российской Федерации, хотя Российская Федерация и обладает рядом прав в отношении данного пространства.

В нашем случае товар (выловленная рыба) ни в момент вылова, ни в период транспортировки, ни в момент реализации не находится на территории Российской Федерации, поскольку все эти события происходят за пределами государственной границы России (за пределами территориального моря). Следовательно, в силу ст. 146 и 147 НК РФ в данном случае объекта налогообложения не возникает.

Соответственно при поступлении выручки от иностранного контрагента полученные денежные средства не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Организация не обязана представлять в налоговый орган комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, поскольку в данном случае нет самого объекта налогообложения, а значит, положения главы 21 НК РФ не распространяются на такие операции в принципе.

Не может быть признана территорией Российской Федерации и территория судна, находящегося под флагом России. На такое судно распространяется юрисдикция Российской Федерации, что следует из Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации. Однако распространение юрисдикции не влечет за собой признания судна территорией Российской Федерации.

Такой вывод поддержан и Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 20 августа 2003 г. по делу N А42-7644/02-С4: "Законодательство Российской Федерации и нормы международного права определяют лишь юрисдикцию государства в отношении судна, находящегося в открытом море, но не предусматривают того, что в этом случае морское судно признается территорией Российской Федерации".

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что при добыче рыбы за пределами территориального моря Российской Федерации (в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо далее - в открытом море) и реализации улова там же, за пределами территориального моря, обязанности исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость не возникает.

М.Ю. Аландаренко,

адвокат

"Ваш налоговый адвокат", N 1, январь-февраль 2005 г.