Вопрос: Организация А проводила реконструкцию своего офиса. В ходе строительных работ было уничтожено имущество организации Б. В порядке возмещения причиненного вреда организация А приобрела соответствующее имущество и передала его организации Б. Каков порядок исчисления НДС по такой операции? ("Ваш налоговый адвокат", N 1, январь-февраль 2005 г.)

Организация А проводила реконструкцию своего офиса. В ходе строительных работ было уничтожено имущество организации Б. В порядке возмещения причиненного вреда организация А приобрела соответствующее имущество и передала его организации Б. Каков порядок исчисления НДС по такой операции?

В данном случае сначала необходимо ответить на вопросы: имеет ли место реализация товара и соответственно возникает ли объект обложения НДС.

Реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В силу закона (ст. 1064 ГК РФ) вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Обязательства вследствие причинения вреда являются внедоговорными (подп. 6 п. 1 ст. 8 ГК РФ). Соответственно нет достаточных оснований говорить, что имеет место передача на возмездной основе права собственности на товары (имущество).

Вместе с тем в НК РФ не определено, что такое передача на безвозмездной основе:

имеется ли в виду безвозмездная передача товаров только по сделкам, являющимся возмездными в силу ГК РФ, и по безвозмездным сделкам*(1) (вариант 1);

или же под передачей на безвозмездной основе следует понимать и иные случаи перехода права собственности на товары, в том числе в результате возмещения вреда в натуре*(2) (вариант 2).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит общего (для всех видов налогов) определения безвозмездности. Лишь главой 25 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли "имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)" (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Если руководствоваться вариантом 1, то передача имущества в порядке возмещения вреда не признается реализацией, соответственно операция не признается объектом налогообложения, НДС к уплате не начисляется. "Входной" НДС вычету не подлежит (ст. 171 НК РФ). Однако данная точка зрения небесспорна, особенно если принять во внимание:

определение безвозмездности, данное в п. 2 ст. 248 НК РФ;

тот факт, что, по мнению Минфина России, под безвозмездной можно понимать бесплатную передачу товара (письмо Минфина России от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52);

то, что у организации Б (потерпевшей) не возникло обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Рассмотрим вариант 2, согласно которому имеет место реализация товаров (имущества).

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, рассчитываемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Порядок учета "входного" НДС зависит от того, какова учетная политика организации.

Возможны два варианта.

1. Организация А руководствуется п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Поясним изложенное с помощью схемы проводок (цифры условные).

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
по дебету	по кредиту
10	60	2 000 000	Приобретено имущество стоимостью 2 000 000 руб., НДС 360 000 руб.
19	60	360 000
60	51	2 360 000
91, 26	19	360 000	Отнесен на расходы "входной" НДС
91	10	2 000 000	Передано имущество
91	68	360 000	Начислен НДС к уплате

Организация Б руководствуется п. 1-4 ст. 170 НК РФ и суммы "входного" НДС принимает к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ.

Поскольку безвозмездная передача товаров признается реализацией, то НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 171 НК РФ)*(3); при этом у организации должен быть счет-фактура, в котором сумма "входного" налога выделена отдельной строкой.

Поясним изложенное с помощью схемы проводок (цифры условные).

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
по дебету	по кредиту
10	60	2 000 000	Приобретено имущество стоимостью 2 000 000 руб., НДС 360 000 руб.
19	60	360 000
60	51	2 360 000
68	19	360 000	Принят к учету "входной" НДС
91	10	2 000 000	Передано имущество
91	68	360 000	Начислен НДС к уплате

Расходы на возмещение вреда являются для организации "прочими расходами" (раздел III Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). По нашему мнению, организация вправе отразить их в составе внереализационных расходов.

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 января 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 1, январь-февраль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно ст. 423 ГК РФ "безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления", однако в рассматриваемой нами ситуации это определение бесполезно, поскольку у передающей стороны обязанность передачи возникла в силу закона.

*(2) В статье 1082 "Способы возмещения вреда" ГК РФ указано: "Удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки (пункт 2 статьи 15)".

*(3) Возможность вычета сумм "входного" НДС по товарам, переданным в дальнейшем безвозмездно, подтверждает и Минфин России в письмах от 12 июля 2001 г. N 04-04-06/375, от 5 октября 2001 г. N 04-02-05/1/180, от 7 марта 2003 г. N 04-04-06/38.