Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2008 г. N 10АП-3744/2006

г. Москва

13 февраля 2008 г.

Дело N А41-К2-27977/05

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 февраля 2008 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.

судей Александрова Д.Д., Чалбышевой И.В.

при ведении протокола судебного заседания Сыроежкиной М.С.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Панасов А.В. - представитель, доверенность N б/н от 09.01.2008г.

от ответчика: Шалотин С.И. - начальник юридического отдела, доверенность N 03-03/1368 от 02.11.2007г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Солнечногорску Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 08 ноября 2007 года по делу N А41-К2-27977/05, принятого судьей Смысловой А.В., по иску (заявлению) ООО "Фортас" к ИФНС по г. Солнечногорску Московской области о признании недействительным решения и об обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Фортас" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Солнечногорску Московской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N 56-К(0) от 14.11.2005г. об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС по ставке 0% в сумме 427058 руб. и обязании возместить НДС в сумме 427085 руб. путем зачета в счет уплаты налога в будущих периодах, с учетом уточнения в порядке ст.49 АПК РФ.

Решением суда от 13 сентября 2006 г. по делу А41-К2-27977/05 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2007г. решение Арбитражного суда Московской области оставлено без изменений.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2007г. решение Арбитражного суда Московской области от 13.09.2006г. и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2007г. по делу N А41-К2-27977/05 отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

Апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г.Солнечногорску Московской области на решение суда первой инстанции от 08.11.2007г. по делу N А41-К2-27977/05 с учетом указаний Федерального арбитражного суда Московского округа.

В обоснование апелляционной жалобы налоговая служба указала, что арендные платежи в сумме 426355руб., являются платой за 2004 г. за аренду транспортных средств в 2004 г., не связаны с экспортными перевозками, осуществляемыми в 2005 г., и не относятся к декларируемому налоговому периоду.

Налоговая служба ссылается на то, что на представленных в качестве таможенных деклараций международных товарно-транспортных накладных CMR по перевозке грузов, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита по маршруту Турция-Казахстан, отсутствуют отметки пограничных таможенных органов "Товар вывезен".

Представленные грузовые таможенные декларации по перевозкам импортированных в Российскую Федерацию товаров по маршруту Турция-Москва не имеют отметок пограничного таможенного органа "Ввоз подтверждается".

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Материалами дела установлено: 22.08.2005г. ООО "Фортас" представило в Инспекцию ФНС РФ по г.Солнечногорску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июль 2005 г., в которой Общество указало общую сумму налога, принимаемого к вычету 427085руб., а именно: сумму налога, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке или перегрузке экспортированных за пределы Российской Федерации товаров и импортированных в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг) (строки 200, 410), на основании которой проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проверки налоговой службой установлено, что в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 договора на перевозку грузов от 10.09.2003г. ООО "Фортас" будет осуществлять перевозки по оговоренному маршруту, но конечными пунктами следования по указанным маршрутам является завод Рено в Бурсе и завод Автофрамос в Москве, в то время как в CMR N 0703875, N 0703859/А, N 0703877 конечный пункт разгрузки Казахстан, что является нарушением условий договора и основанием для отказа в применении ставки 0% по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая служба указала, что в налоговой декларации Обществом отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 1118992руб., а в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1,2 и 1,3 пункта 1 статьи 164 НК РФ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК Р Ф, в связи с чем налоговая база должна быть указана в сумме 1142500руб.

Налогоплательщиком не представлены грузовые таможенные декларации по перевозке товара в Казахстан в количестве 3 штук, а представленные декларации в количестве 7 штук не имеют отметок пограничного таможенного органа "Ввоз подтвержден".

Выписка банка и свифт - послание не подтверждают поступление денежных средств в счет оплаты оказанных услуг, в связи, с чем у налогового органа отсутствует возможность идентифицировать полученные денежные средства применительно к определенной услуге.

14.11.2005г. Руководителем Инспекции ФНС РФ по г.Солнечногорску по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 427085руб., проведенной на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% принято решение N 56-К(0) об отказе полостью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по экспортным операциям (л.д.7-9 т.1).

Данным решением применение налоговой ставки 0% по операциям реализации товаров (работ, услуг) в сумме 427085руб. признано необоснованным и отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 427085руб.

Посчитав решение Инспекции ФНС РФ по г.Солнечногорску от 14.11.2005г. N 56-К(0), не соответствующим налоговому законодательству, ООО "Фортас" оспорило его в судебном порядке.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что указанные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Как подтверждается материалами дела, ООО "Фортас" в целях подтверждения права на применение налоговой ставки 0% представлен полный комплект документов предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ, в том числе:

Договор на перевозку грузов от 10.09.2003г., заключенный между ООО "Фортас" и АО "Омсан Ложистик А.Щ." (Турция) с приложением от 19.09.2003г. и дополнительным соглашением от 10.09.2003г. (л.д.11-21 т.1); грузовые таможенные декларации N 10123100/190105/0000199, N 10123100/190105/0000179, N 10123100/190105/0000204, N 10123100/200105/0000222, N 10123100/210105/0000255, N 10123100/200105/0000237, N 10123100/250105/0000364 и международные товарно транспортные накладные N 0703875, N 0703859/А, N 0703877, N 0703883, N 0703875/А, N 0703884, N 0703911, N 0703914, N 0703885, N 0703882, а также книжки МДП ХХ44351017, UX443516, RX44351015, АХ44906008, UX44906006, FX44906004, ХН44905996, ХТ44906000, XN44905998, РХ44908566 (л.д.37-146 т.1), выписка КМБ-Банка (ЗАО) о поступлении валютной выручки в сумме 44350 долларов США от 18.01.2005г.

Исследовав представленные в материалы дела документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%. Апелляционный суд считает, что данные документы соответствуют требованиям пункта 4 статьи 165 НК РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, что на представленных в качестве таможенных деклараций международных товарно-транспортных накладных CMR по перевозке грузов N 0703875, N 0703859/А, N 0703877, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита по маршруту Турция-Казахстан, отсутствуют отметки пограничных таможенных органов "Товар вывезен", не свидетельствует о необоснованности применения Обществом налоговой ставки 0%.

Подтверждение реальности вывоза, в данном случае оказание услуг, связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, подтверждается следующей совокупностью доказательств.

На СМR N 0703875 (т.1 л.д.57, 37 перевод), N 0703859/А (т.1 л.д.38, 46), N 0703877 (т.1 л.д.39, 51) имеются отметки, как таможенного департамента Республики Казахстан, так и грузополучателя.

О подтверждение доставки товаров под таможенным контролем, таможенным органом по г. Алма-аты выданы Свидетельства: N 012937 от 18.01.2005г. (т.1 л.д.58), N 012939 от 18.01.2005г. (т.1 л.д.52), N 012938 от 18.01.2005г. (т.1 л.д.47), с указанием книжек МДП номера CARNET TIR N ХХ44351017 (т.1 л.д.59), N RХ44351015 (т.1 л.д.48), N UХ44351016 (т.1 л.д.53-54).

В CARNET TIR содержатся ссылки на вышеуказанные CMR (т.1 л.д.59, оборот).

Кроме того, в материалах дела имеется Уведомление N 50208/17015/000078, на которое имеется ссылка в Свидетельствах о подтверждении доставки товаров под таможенным контролем (т.1 л.д.62).

Международные товаро - сопроводительные накладные СМR, представлялись Обществом в Инспекцию в качестве не таможенных деклараций, а транзитных деклараций, в соответствии с пунктом 13.1 Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном транзите товаров, утвержденной Приказом ГТК РФ от 08.09.2003г. N 973.

Проставление отметок на документах отнесено законодателем к компетенции исполнительного органа уполномоченного в области таможенного дела, данным органом является ГТК РФ. Данным органом издан Приказ N 973 от 08.09.2003г. "Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном транзите товаров".

Согласно п.2.9 данного приказа в целях подтверждения доставки товаров в таможенный орган назначения в транзитной декларации и транспортных (перевозочных) документах уполномоченное должностное лицо таможенного органа назначения проставляет штамп о поступлении товаров ("товар поступил"), который заполняется и заверяется им своей подписью и оттиском личной номерной печати.

Никаких отметок, подтверждающих вывоз товара ("товар вывезен") Приказом ГТК РФ от 08.09.2003. N 973, не предусмотрено.

Ссылка налоговой службы на то, что грузовые таможенные декларации по перевозкам импортированных в Российскую Федерацию товаров по маршруту Турция-Москва N 10123100/190105/0000199, N 10123100/190105/0000179, N 10123100/190105/0000204, N 10123100/200105/0000222, N 10123100/210105/0000255, N 10123100/200105/0000237, N 10123100/250105/0000364 не имеют отметок пограничного таможенного органа "Ввоз подтвержден", несостоятелен.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные Таможенным кодексом Российской Федерации, а в части, не урегулированной им, - Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 168 Таможенного кодекса РФ, товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат декларированию таможенному органу, при этом форма и порядок декларирования, в соответствии со статьей 169 названного Кодекса, определяются Государственным таможенным комитетом РФ, который в пункте 31 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации", утвержденной приказом ГТК от 21.07.2003г. N 806 предусмотрено, что уполномоченное должностное лицо пограничной таможни проводит проверку факта ввоза товаров, делает отметку "Ввоз подтвержден" и заверяет ее оттиском личной номерной печати на оборотной стороне первого листа таможенной декларации (копии) или документа контроля за доставкой товаров (копии), транспортного или товаросопроводительного документа (копии).

Материалами дела подтверждено, что на грузовых таможенных декларациях: N 10123100/190105/0000199, N 10123100/190105/0000179, N 10123100/190105/0000204, N 10123100/200105/0000222, N 10123100/210105/0000255, N 10123100/200105/0000237, N 10123100/250105/0000364, имеется отметка Новороссийской таможни "Ввоз подтвержден".

Пунктами 1 и 2 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно п.1 ст.172 НК РФ указанные суммы должны быть подтверждены счетами-фактурами, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документами, подтверждающими фактическую уплату налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы налога, исчисленные или уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Из материалов дела следует, что для осуществления основной деятельности по перевозкам товаров в международном сообщении ООО "Фортас" арендовало транспортные средства у ООО "Омсан Ложистик" в количестве 20 единиц на основании договора от 01.01.2004г., сроком действия до 31.12.2004г. (т.2 л.д.81-84).

В соответствии с пунктом 3.1. заявитель обязан уплатить арендодателю арендную плату, способ исчисления которой определен следующим образом: 1800 долларов США, в том числе: налог на добавленную стоимость за каждый рейс каждого транспортного средства по маршруту Турция-Казахстан и 800 долларов США за каждый рейс по маршруту Турция-г.Ильичевск (Россия).

Пунктом 3.2 Договора предусмотрено, что арендодатель выставляет счет за аренду автотранспорта на последней неделе 2004 года за весь год.

28.12.2004г. сторонами подписан акт, согласно которому арендная плата за 2004 г. составляет 328000 долларов США и 28.12.2004г., который был оплачен платежным поручением N 19 от 19.01.2005г. на сумму 2795000руб., в том числе налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов - 426355,93руб. (л.д.75-77 т.2).

Таким образом, сумма налога, подтверждение уплаты которой требует п.1 ст.172 НК РФ, уплачена в январе 2005 г. и принять налог к вычету налогоплательщик мог не ранее января 2005 г.

Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков в адрес Общества выставлен счет-фактура N 1/2-01416 от 25.01.2005г. за оформление двусторонних транспортных разрешений, на общую сумму 4776,89руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 728,68руб., который был оплачен ООО "Фортас" платежным поручением N 469 от 28.12.2004г. (т.2 л.д.71-73).

Согласно п.8.2 Положения об учетной политике ООО "Фортас" на 2005 г. (т.3 л.д.106-110) доля возмещаемого НДС при налогообложении по ставке 0% принимается по расчету:

Общая сумма выручки за отчетный период Ч100%.

Сумма выручки иностранного контрагента за аналогичный период

Согласно расчету на вычет НДС по экспорту услуг по перевозке грузов в январе 2005 г.: НДС к вычету по ставке 0% составляет 344 080 руб.

С целью определения суммы НДС, заявленной к возмещению путем зачета в счет уплаты налога в будущих периодах, сторонами в апелляционной инстанции произведена сверка расчетов. Согласно двухстороннему акту возмещению подлежит НДС в сумме 219 800 руб.

С учетом изложенного, решение суда в части возмещения налога на добавленную стоимость подлежит изменению.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.2 ст.269, п.3 ч.1 ст.270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 8 ноября 2007 г. по делу N А41-К2-27977/05 изменить.

Обязать Инспекцию ФНС России по г.Солнечногорску Московской области возместить Обществу с ограниченной ответственностью "Фортас" НДС в сумме 219800 руб. путем зачета в счет уплаты налога в будущих периодах.

В остальной части решения суда оставить без изменения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров И.В. Чалбышева