"Неуловимая" фирма
Юридические и фактические адреса некоторых компаний не совпадают. Первый фирмы указывают в своих учредительных документах. А по второму они реально находятся. Поначалу налоговые работники не обращали внимания на такие организации. Однако с недавних пор ФНС начала борьбу с "двойными" адресами. Поэтому у фирм, адрес регистрации которых отличается от фактического, может возникнуть множество проблем.
Кампания инспекторов против "двойных" адресов началась с письма Федеральной налоговой службы от 13 сентября 2005 г. N ЧД-6-09/761@. В нем контролеры предлагали коллегам добиваться дисквалификации руководителей фирм, у которых не совпадают юридический и фактический адреса. А для того чтобы проверяющие на местах действовали более уверенно, в своем письме ФНС не поскупилась привести несколько примеров привлечения нерадивых директоров к ответственности.
Получившие указание сверху контролеры не сидели сложа руки. Недавно одна из московских налоговых инспекций разослала по столичным банкам письмо со списком адресов массовой регистрации фирм. В нем проверяющие потребовали от банкиров не открывать таким организациям счета. В результате пострадало множество добросовестных предпринимателей, купивших в свое время "готовую" фирму - компании на продажу, как известно, обычно получают номинальный юридический адрес*(1).
В статье мы расскажем, каким рискам подвергают свой бизнес руководители фирм с "двойным" адресом, и выясним, существует ли выход из создавшегося положения.
Мой адрес - не дом и не улица...
Новые правила регистрации фирм установили еще в 2002 году. Именно тогда начал действовать Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации). С тех пор инспекторы не проводят экспертизу полученных документов. Регистрация стала заявительной - теперь руководителей компании могут оштрафовать на 5000 рублей за предоставление ложных сведений. А суд вправе и вовсе отстранить их от работы на срок до трех лет (п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ).
Изменился и смысл понятия "место нахождения" компании. Раньше его определяли по адресу, указанному при государственной регистрации фирмы. Теперь считается, что организация расположена в месте, где фактически находится ее "исполнительная власть" - директор, правление и т.д. (п. 1 ст. 13 Закона о госрегистрации).
Если компания сменила адрес, она должна внести изменения в свои учредительные документы (п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации). Исключения составляют некоммерческие организации - они в таких случаях "править" устав не обязаны. За внесение изменений контролеры возьмут пошлину в размере 400 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 333 НК РФ).
Если у фирмы поменялся только почтовый адрес, ей достаточно лишь уведомить об этом налоговую (п. 1 ст. 19 Закона о госрегистрации). Пошлину в данном случае не взимают. Заметим, постоянный почтовый адрес или хотя бы абонентский ящик нужен каждой организации. Причем его реквизиты нужно сообщить не только всем партнерам, но и инспекции. Ведь почтой отправляют требования об уплате налогов, акты проверок, а также судебные извещения. Понятно, насколько фирме важно своевременно получать такие документы. Кроме того, компания обязана ознакомиться с ними в течение шести дней с момента отправки (п. 5 ст. 101 НК РФ).
Возможна ситуация, когда фирма начала работать "на два адреса" еще до вступления в силу Закона о госрегистрации. Такие компании могут действовать по следующей схеме:
1. Подать сообщение по форме N Р17001 в инспекцию по адресу регистрации.
2. Внести изменения в учредительные документы.
3. "Обновить" старую редакцию устава или утвердить новую.
Когда инспекция передаст документы в налоговую по месту расположения фирмы, ее снимут с учета и зарегистрируют по новому адресу. Не стоит забывать, что компанию необходимо также перерегистрировать и во внебюджетных фондах. Для этого фирма должна встать на учет в их филиалах на новом месте.
Обратите внимание: выражение "юридический адрес" - скорее устоявшийся оборот. В гражданском и налоговом законодательстве такое понятие отсутствует, равно как и "фактический адрес".
Нерадивым фирмам грозит ликвидация
В настоящее время у инспекторов появилось много возможностей отслеживать недостоверную информацию о расположении фирм. Проверить, работает ли компания по указанному в документах адресу, инспекторы могут только при осмотре помещения (п. 1 ст. 82 НК РФ). Если контролеры не обнаружат фирму по известному им адресу и поиски результатов не дадут, они могут обратиться в суд с иском о ликвидации компании. Свои претензии к организации они скорее всего обоснуют "неоднократными и грубыми нарушениями закона" с ее стороны (п. 2 ст. 61 ГК РФ).
Заметим, если фирма исправно платит налоги, один только факт, что она не находится по указанному в учредительных документах адресу, не может стать причиной ее ликвидации (постановление Конституционного Суда РФ от 18 июля 2003 г. N 14-П). Ведь компания может устранить нарушение - внести соответствующие изменения в свой устав.
Также фирму нельзя ликвидировать, если она не ведет деятельность (постановление ФАС Центрального округа от 8 апреля 2004 г. по делу N А14-8729-03/222/20).
В группе риска находятся только те компании, которые в течение года не сдавали отчетность и не пользовались ни одним банковским счетом. Их могут ликвидировать в упрощенном порядке по заявлению инспекции (п. 1 ст. 21.1 Закона о госрегистрации).
Адрес в счете-фактуре
Контролеры считают, что он должен совпадать с фактическим. Инспекторы все чаще отказываются предоставлять налоговые вычеты компаниям с "двойным" адресом. Впрочем, среди контролеров не существует единого мнения по поводу того, какой из адресов должен быть указан в документе.
Если компания не уведомила налоговую о переезде, ее руководителя оштрафуют на 5000 рублей (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Однако это упущение не имеет никакого отношения к налоговому законодательству. Тем не менее инспекторы пользуются положениями Кодекса об административных правонарушениях и аннулируют налоговые вычеты фирм с "неправильными" адресами.
Судьи с инспекторами не согласны. Они неоднократно отмечали, что в счетах-фактурах можно указывать любой из адресов - регистрации или фактический. По мнению судов, Налоговому кодексу это не противоречит и поэтому не лишает фирмы права на зачет НДС (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. по делу N А19-15638/05-40-Ф02-930/06-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2006 г. по делу N А56-18026/2005).
Добавим, ни первая, ни вторая часть Налогового кодекса не содержат определения понятия "адрес". Это еще один аргумент в пользу того, что инспекторы неправомерно лишают компании вычетов по НДС из-за "задваивания" адресов.
Филиал из ниоткуда
Предположим, фирма сменила адрес, а соответствующих изменений в устав не внесла. Инспекторы могут посчитать, что компания создала обособленное подразделение. В этом случае организация должна в течение месяца подать заявление о постановке на учет в ту налоговую, которая закреплена за местом фактического расположения фирмы (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Если же инспекция обнаружит "двойной" адрес у компаний, которые применяют упрощенную систему налогообложения, она может отказать им в праве использовать льготный спецрежим, установленный государством. Чтобы этого не произошло, организация может создать по одному из адресов обособленное подразделение, которое не будет указано в ее учредительных документах как филиал или представительство. Даже если таких отделений будет несколько, фирма сможет без всяких проблем продолжать применять "упрощенку" (письмо Минфина России от 12 июля 2005 г. N 03-11-04/2/22).
Народные советы
Как показывает практика, компания может решить проблему "двойных" адресов и неофициальным способом. Предположим, фирма не хочет вносить изменения в устав или платить штрафы. Тогда можно попытаться убедить сотрудников налоговой, что руководитель работает именно по юридическому адресу. В данном случае подойдет следующая схема:
1. Принять директора компании на должность, например, начальника склада. В этом случае на его имя оформляют трудовой договор о работе по совместительству. Понятно, что новые обязанности начальник будет "выполнять" по фактическому адресу.
