"Неуловимая" фирма (Е. Крылова, "Консультант", N 9, май 2006 г.)

"Неуловимая" фирма

Юридические и фактические адреса некоторых компаний не совпадают. Первый фирмы указывают в своих учредительных документах. А по второму они реально находятся. Поначалу налоговые работники не обращали внимания на такие организации. Однако с недавних пор ФНС начала борьбу с "двойными" адресами. Поэтому у фирм, адрес регистрации которых отличается от фактического, может возникнуть множество проблем.

Кампания инспекторов против "двойных" адресов началась с письма Федеральной налоговой службы от 13 сентября 2005 г. N ЧД-6-09/761@. В нем контролеры предлагали коллегам добиваться дисквалификации руководителей фирм, у которых не совпадают юридический и фактический адреса. А для того чтобы проверяющие на местах действовали более уверенно, в своем письме ФНС не поскупилась привести несколько примеров привлечения нерадивых директоров к ответственности.

Получившие указание сверху контролеры не сидели сложа руки. Недавно одна из московских налоговых инспекций разослала по столичным банкам письмо со списком адресов массовой регистрации фирм. В нем проверяющие потребовали от банкиров не открывать таким организациям счета. В результате пострадало множество добросовестных предпринимателей, купивших в свое время "готовую" фирму - компании на продажу, как известно, обычно получают номинальный юридический адрес*(1).

В статье мы расскажем, каким рискам подвергают свой бизнес руководители фирм с "двойным" адресом, и выясним, существует ли выход из создавшегося положения.

Мой адрес - не дом и не улица...

Новые правила регистрации фирм установили еще в 2002 году. Именно тогда начал действовать Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации). С тех пор инспекторы не проводят экспертизу полученных документов. Регистрация стала заявительной - теперь руководителей компании могут оштрафовать на 5000 рублей за предоставление ложных сведений. А суд вправе и вовсе отстранить их от работы на срок до трех лет (п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ).

Изменился и смысл понятия "место нахождения" компании. Раньше его определяли по адресу, указанному при государственной регистрации фирмы. Теперь считается, что организация расположена в месте, где фактически находится ее "исполнительная власть" - директор, правление и т.д. (п. 1 ст. 13 Закона о госрегистрации).

Если компания сменила адрес, она должна внести изменения в свои учредительные документы (п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации). Исключения составляют некоммерческие организации - они в таких случаях "править" устав не обязаны. За внесение изменений контролеры возьмут пошлину в размере 400 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 333 НК РФ).

Если у фирмы поменялся только почтовый адрес, ей достаточно лишь уведомить об этом налоговую (п. 1 ст. 19 Закона о госрегистрации). Пошлину в данном случае не взимают. Заметим, постоянный почтовый адрес или хотя бы абонентский ящик нужен каждой организации. Причем его реквизиты нужно сообщить не только всем партнерам, но и инспекции. Ведь почтой отправляют требования об уплате налогов, акты проверок, а также судебные извещения. Понятно, насколько фирме важно своевременно получать такие документы. Кроме того, компания обязана ознакомиться с ними в течение шести дней с момента отправки (п. 5 ст. 101 НК РФ).

Возможна ситуация, когда фирма начала работать "на два адреса" еще до вступления в силу Закона о госрегистрации. Такие компании могут действовать по следующей схеме:

1. Подать сообщение по форме N Р17001 в инспекцию по адресу регистрации.

2. Внести изменения в учредительные документы.

3. "Обновить" старую редакцию устава или утвердить новую.

Когда инспекция передаст документы в налоговую по месту расположения фирмы, ее снимут с учета и зарегистрируют по новому адресу. Не стоит забывать, что компанию необходимо также перерегистрировать и во внебюджетных фондах. Для этого фирма должна встать на учет в их филиалах на новом месте.

Обратите внимание: выражение "юридический адрес" - скорее устоявшийся оборот. В гражданском и налоговом законодательстве такое понятие отсутствует, равно как и "фактический адрес".

Нерадивым фирмам грозит ликвидация

В настоящее время у инспекторов появилось много возможностей отслеживать недостоверную информацию о расположении фирм. Проверить, работает ли компания по указанному в документах адресу, инспекторы могут только при осмотре помещения (п. 1 ст. 82 НК РФ). Если контролеры не обнаружат фирму по известному им адресу и поиски результатов не дадут, они могут обратиться в суд с иском о ликвидации компании. Свои претензии к организации они скорее всего обоснуют "неоднократными и грубыми нарушениями закона" с ее стороны (п. 2 ст. 61 ГК РФ).

Заметим, если фирма исправно платит налоги, один только факт, что она не находится по указанному в учредительных документах адресу, не может стать причиной ее ликвидации (постановление Конституционного Суда РФ от 18 июля 2003 г. N 14-П). Ведь компания может устранить нарушение - внести соответствующие изменения в свой устав.

Также фирму нельзя ликвидировать, если она не ведет деятельность (постановление ФАС Центрального округа от 8 апреля 2004 г. по делу N А14-8729-03/222/20).

В группе риска находятся только те компании, которые в течение года не сдавали отчетность и не пользовались ни одним банковским счетом. Их могут ликвидировать в упрощенном порядке по заявлению инспекции (п. 1 ст. 21.1 Закона о госрегистрации).

Адрес в счете-фактуре

Контролеры считают, что он должен совпадать с фактическим. Инспекторы все чаще отказываются предоставлять налоговые вычеты компаниям с "двойным" адресом. Впрочем, среди контролеров не существует единого мнения по поводу того, какой из адресов должен быть указан в документе.

Если компания не уведомила налоговую о переезде, ее руководителя оштрафуют на 5000 рублей (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Однако это упущение не имеет никакого отношения к налоговому законодательству. Тем не менее инспекторы пользуются положениями Кодекса об административных правонарушениях и аннулируют налоговые вычеты фирм с "неправильными" адресами.

Судьи с инспекторами не согласны. Они неоднократно отмечали, что в счетах-фактурах можно указывать любой из адресов - регистрации или фактический. По мнению судов, Налоговому кодексу это не противоречит и поэтому не лишает фирмы права на зачет НДС (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. по делу N А19-15638/05-40-Ф02-930/06-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2006 г. по делу N А56-18026/2005).

Добавим, ни первая, ни вторая часть Налогового кодекса не содержат определения понятия "адрес". Это еще один аргумент в пользу того, что инспекторы неправомерно лишают компании вычетов по НДС из-за "задваивания" адресов.

Филиал из ниоткуда

Предположим, фирма сменила адрес, а соответствующих изменений в устав не внесла. Инспекторы могут посчитать, что компания создала обособленное подразделение. В этом случае организация должна в течение месяца подать заявление о постановке на учет в ту налоговую, которая закреплена за местом фактического расположения фирмы (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Если же инспекция обнаружит "двойной" адрес у компаний, которые применяют упрощенную систему налогообложения, она может отказать им в праве использовать льготный спецрежим, установленный государством. Чтобы этого не произошло, организация может создать по одному из адресов обособленное подразделение, которое не будет указано в ее учредительных документах как филиал или представительство. Даже если таких отделений будет несколько, фирма сможет без всяких проблем продолжать применять "упрощенку" (письмо Минфина России от 12 июля 2005 г. N 03-11-04/2/22).

Народные советы

Как показывает практика, компания может решить проблему "двойных" адресов и неофициальным способом. Предположим, фирма не хочет вносить изменения в устав или платить штрафы. Тогда можно попытаться убедить сотрудников налоговой, что руководитель работает именно по юридическому адресу. В данном случае подойдет следующая схема:

1. Принять директора компании на должность, например, начальника склада. В этом случае на его имя оформляют трудовой договор о работе по совместительству. Понятно, что новые обязанности начальник будет "выполнять" по фактическому адресу.

2. Заключить договор аренды помещения по адресу, который указан в уставе. Кроме того, стоит принять на работу секретаря. Он будет доставлять корреспонденцию директору компании и отвечать на возможные звонки.

Таким образом, фирма может сохранить юридический адрес и избежать ответственности по Кодексу об административных правонарушениях. Заметим, что расходы компании при использовании описанной схемы увеличатся на суммы оплаты труда секретаря и аренды номинального офиса.

Если руководитель принял решение перерегистрировать компанию, нужно помнить, что это дорогостоящий и длительный процесс. Поэтому имеет смысл доверить его специализированной организации. Вполне возможно, в результате фирма избежит множества проблем. К тому же сегодня в Москве много фирм, предлагающих такие услуги. Они помогут оформить все документы и сэкономить время руководителя.

Суд защитил права фирмы

Налоговая инспекция по Новгородской области обратилась в суд с иском о ликвидации ООО "Гелиос". У контролеров были претензии к фирме, так как она никогда не находилась по указанному в уставе адресу. По заявлению проверяющих, при регистрации компания сообщила неверные сведения.

Судьи отказались ликвидировать организацию. Они отметили, что фирму можно закрыть, если она неоднократно грубо нарушала закон (п. 2 ст. 25 Закона о госрегистрации) и при этом нанесла кому-то вред (постановление Конституционного Суда РФ от 18 июля 2003 г. N 14-П). Не смогли инспекторы доказать и то, что обнаруженное ими нарушение нельзя было устранить. Поэтому судьи дали фирме шанс исправить ошибки и внести соответствующие изменения в устав (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2005 г. N А44-555/2005-14).

Е. Крылова,

эксперт "Консультанта"

Беспредел в столичных инспекциях

А. Чернятьев,

заместитель генерального директора

консалтинговой компании "Профит"

"Ранее, если инспекторы приходили на фирму с проверкой и не находили руководителя по юридическому адресу, они не могли посчитать, что компания отсутствует по указанному в документах адресу. По таким спорам суды всегда выносили решение в пользу компании. Теперь же столичные налоговые выписывают штрафы только из-за того, что посланные ими письма приходят назад с пометкой "адресат не значится". Нескольких наших клиентов уже вызвали в инспекцию по этому поводу. Работник налоговой отказался принять у них договор аренды помещения по юридическому адресу. А у генерального директора он зачем-то попросил копию паспорта. Кроме того, потребовал от него написать объяснительную записку по поводу административного нарушения. В просьбе показать соответствующий акт руководителю было отказано. На вопрос, в чем обвиняют фирму, молодой человек удивленно произнес: "Как, вы не знаете?" - и отказался от дальнейших комментариев.

Осталось без внимания и требование генерального директора пригласить в зал руководителя департамента. Сотрудник просто ушел, но пообещал вернуться. Однако за полтора часа, остававшиеся до закрытия налоговой, ни он, ни его руководитель так и не вышли".

"Консультант", N 9, май 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об опасностях, с которыми могут столкнуться покупатели "готовых" компаний, мы писали в N 7 "Консультанта" за 2006 год (стр. 78).