Оценка бизнеса на организационной стадии аудиторской проверки
Современный подход к аудиту предполагает изучение не только бухгалтерских операций и методов учета, лежащих в основе финансовой отчетности, но и стратегии, а также процессов деятельности организаций.
Организационная стадия аудиторской проверки включает предварительное планирование, планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.
По нашему мнению, федеральное правило (стандарт) "Планирование аудита" содержит минимальные требования по планированию. Кроме того, в нем указано, что он применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Если же проверка проводится впервые, то наиболее актуальной становится процедура экспертизы бизнеса клиента для идентификации и правильной оценки событий, операций, а также используемых методов учета.
В ходе экспертизы бизнеса предметом пристального внимания аудитора выступают как внешние факторы, оказывающие или способные оказать существенное влияние на деятельность экономического субъекта в обозримом будущем, так и внутренние факторы, непосредственно форсирующие саму деятельность.
Экспертиза бизнеса клиента включает:
понимание деятельности субъекта;
оценку легитимности деятельности;
оценку состояния хозяйствования;
диагностирование системы внутреннего контроля экономического субъекта;
анализ результатов и проектирование потенциальных областей риска.
Аудитор в достаточной мере должен быть осведомлен о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует, поскольку информация такого рода используется при интерпретации свидетельств, получаемых в процессе аудита. Для адекватного понимания деятельности экономического субъекта аудитор применяет следующие процедуры:
опрос компетентных работников аудируемого лица и третьих лиц;
аналитическое чтение финансовой отчетности.
Опрос позволяет определить специфику отрасли, характер бизнеса, бизнес-стратегию, ключевые преимущества перед конкурентами и наметить потенциальные области отраслевого риска. Аналитическое чтение финансовой отчетности дает возможность оценить масштабы деятельности, выявить необычные колебания, недостоверные статьи, что может быть обусловлено экономическими обстоятельствами или допущенными в учетном процессе погрешностями. Особого внимания заслуживает содержание пояснительной записки в отношении положений учетной политики, подлежащих раскрытию в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету.
Для подтверждения законности функционирования экономического субъекта аудитор должен установить:
реальность государственной регистрации юридического лица;
соответствие содержания и сроков оформления учредительных документов требованиям действующего законодательства;
организационную структуру экономического субъекта (наличие филиалов, представительств, обособленных подразделений);
соответствие предмета деятельности, указанного в правоустанавливающих документах, реально осуществляемым видам деятельности;
наличие лицензий и разрешений на осуществление отдельных видов деятельности;
соответствие реально функционирующей структуры управления экономическим субъектом декларированной в правоустанавливающих документах;
достоверность и своевременность отражения в бухгалтерском учете формирования уставного капитала.
Для оценки легитимности деятельности целесообразно применять контрольные тесты, а также аудиторские процедуры - проверку документов, бухгалтерских записей; опрос компетентных работников экономического субъекта; наблюдение.
Развитие экономических связей, возрастающая сложность отношений в сфере экономики требуют от аудитора ан
