Оценка бизнеса на организационной стадии аудиторской проверки (О. Нестерова, "Финансовая газета", N 23, июнь 2006 г.)

Оценка бизнеса на организационной стадии аудиторской проверки

Современный подход к аудиту предполагает изучение не только бухгалтерских операций и методов учета, лежащих в основе финансовой отчетности, но и стратегии, а также процессов деятельности организаций.

Организационная стадия аудиторской проверки включает предварительное планирование, планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

По нашему мнению, федеральное правило (стандарт) "Планирование аудита" содержит минимальные требования по планированию. Кроме того, в нем указано, что он применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Если же проверка проводится впервые, то наиболее актуальной становится процедура экспертизы бизнеса клиента для идентификации и правильной оценки событий, операций, а также используемых методов учета.

В ходе экспертизы бизнеса предметом пристального внимания аудитора выступают как внешние факторы, оказывающие или способные оказать существенное влияние на деятельность экономического субъекта в обозримом будущем, так и внутренние факторы, непосредственно форсирующие саму деятельность.

Экспертиза бизнеса клиента включает:

понимание деятельности субъекта;

оценку легитимности деятельности;

оценку состояния хозяйствования;

диагностирование системы внутреннего контроля экономического субъекта;

анализ результатов и проектирование потенциальных областей риска.

Аудитор в достаточной мере должен быть осведомлен о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует, поскольку информация такого рода используется при интерпретации свидетельств, получаемых в процессе аудита. Для адекватного понимания деятельности экономического субъекта аудитор применяет следующие процедуры:

опрос компетентных работников аудируемого лица и третьих лиц;

аналитическое чтение финансовой отчетности.

Опрос позволяет определить специфику отрасли, характер бизнеса, бизнес-стратегию, ключевые преимущества перед конкурентами и наметить потенциальные области отраслевого риска. Аналитическое чтение финансовой отчетности дает возможность оценить масштабы деятельности, выявить необычные колебания, недостоверные статьи, что может быть обусловлено экономическими обстоятельствами или допущенными в учетном процессе погрешностями. Особого внимания заслуживает содержание пояснительной записки в отношении положений учетной политики, подлежащих раскрытию в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету.

Для подтверждения законности функционирования экономического субъекта аудитор должен установить:

реальность государственной регистрации юридического лица;

соответствие содержания и сроков оформления учредительных документов требованиям действующего законодательства;

организационную структуру экономического субъекта (наличие филиалов, представительств, обособленных подразделений);

соответствие предмета деятельности, указанного в правоустанавливающих документах, реально осуществляемым видам деятельности;

наличие лицензий и разрешений на осуществление отдельных видов деятельности;

соответствие реально функционирующей структуры управления экономическим субъектом декларированной в правоустанавливающих документах;

достоверность и своевременность отражения в бухгалтерском учете формирования уставного капитала.

Для оценки легитимности деятельности целесообразно применять контрольные тесты, а также аудиторские процедуры - проверку документов, бухгалтерских записей; опрос компетентных работников экономического субъекта; наблюдение.

Развитие экономических связей, возрастающая сложность отношений в сфере экономики требуют от аудитора анализа стратегии деятельности организации и оценку эффективности менеджмента в сфере управления рисками. Такой подход позволяет достичь всестороннего понимания бизнеса аудируемой организации и выработать суждение относительно правильности учета операций представления и раскрытия фактов хозяйственной жизни. Оценка окружающей среды, в которой функционирует организация, эффективности выбранной стратегии приводит к таким необходимым этапам аудита, как изучение бизнес-процессов, оценка деловых рисков. Основываясь на своем профессиональном суждении, аудитор делает выводы относительно устойчивости положения организации во внешней среде и изменений этого положения в течение отчетного периода, за который проводилась проверка.

Изменения во внешней среде могут оказать существенное влияние на стоимость компании в целом, стоимость отдельных активов и иные показатели финансовых отчетов, в которых заинтересованы пользователи. В связи с этим изучение предпосылок подготовки финансовых отчетов, сделанных руководством аудируемого лица на этапе предварительного планирования, должно базироваться на системном подходе, который предполагает, что характер, время и масштаб проверки позволяют оценить риск того, что заявления верны или, наоборот, существенно искажают действительное положение дел. В этом случае принципиально меняется методика аудита в отношении оценки рисков, системы внутреннего контроля в целом и ее отдельных элементов.

О. Нестерова,

кафедра налогообложения и аудита Самарского

государственного экономического университета

"Финансовая газета", N 23, июнь 2006 г.