Финансовый и статистический анализ в аудите (В.В. Земсков, "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2006 г.)

Финансовый и статистический анализ в аудите

В статье приведены основные задачи и методы статистического анализа, применяемого в аудиторских проверках. проанализированы взаимосвязь статистического и финансового анализа, сильные и слабые стороны этих исследований.

В процессе осуществления аудиторской проверки результатом деятельности является выявление существенных ошибок и нарушений действующего законодательства, выражающегося в определенном количественном измерении. А любое количественное выражение можно подвергать как финансовому, так и статистическому исследованию. Таким образом, аудиторская деятельность может выступать как предмет статистического исследования.

Под предметом статистического исследования результатов аудита понимаются количественная сторона хозяйственных процессов экономических субъектов и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием различных факторов, в неразрывной связи с их качественной стороной. Статистика результатов аудита, или аудиторская статистика, исследует количественное выражение закономерностей аудиторской деятельности в конкретных условиях места и времени. Эти закономерности могут быть связаны с развитием определенных явлений, изменением структуры явлений, зависимостью одних явлений от других и проявляются только в совокупностях, свободных от влияния случайных факторов.

Таким образом, предмет статистического исследования результатов аудита охватывает также причины образования и изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Только выявив причинно-следственные связи различных сторон хозяйственной деятельности этого субъекта, можно раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, обосновать принимаемые управленческие решения.

В процессе осуществления аудиторской деятельности объектом исследования являются конкретный экономический субъект, финансовые показатели его хозяйственной деятельности. Например, при осуществлении аудиторской проверки промышленного предприятия объектом исследования являются показатели внеоборотных активов, материально-производственных запасов, расходов по обычным видам деятельности и др.

В настоящее время в аудиторской деятельности широкое применение получил финансовый анализ, предполагающий комплексную оценку деятельности организации на основе использования ряда показателей. Такая оценка включает выбор наиболее значимых для конкретной организации или группы организаций показателей, исчисленных на основе бухгалтерских отчетных данных и анализа их динамики, ранжирования по степени значимости, изучение влияния на величину комплексного анализа.

Финансовый анализ позволяет судить об эффективности и надежности деятельности организации и ее руководящего состава. В рамках финансового анализа проводится "горизонтальное" сопоставление статей баланса и исчисляемых показателей за несколько отчетных периодов, а также "вертикальное" сопоставление деятельности данной организации с другой.

Финансовый анализ можно рассматривать как способ накопления и использования данных бухгалтерского учета, целями которого являются:

оценка текущего и перспективного финансового положения организации;

определение возможности и целесообразности темпов развития организации;

выявление доступных источников средств и реальной возможности их мобилизации;

прогноз положения организации на рынке капитала.

Чтобы подготовить достоверное аудиторское заключение, необходимо провести аудиторскую проверку по существу, которая может осуществляться с применением различных методов финансового и статистического анализа. Применяя статистические методы в аудите, необходимо прежде всего определить задачи статистики и направления анализа.

Анализ и оценка полученной аудиторской организацией информации, важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также причин их возникновения достигаются путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических процедур, например, таких, как:

сопоставление остатков по счетам за различные отчетные периоды;

сравнение показателей учета финансовой отчетности с прогнозными данными, а также соотношений между различными статьями отчетности за ряд периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми.

Статистический анализ играет важную роль на завершающих стадиях проверки, когда аудиторской организации нужно сделать окончательный анализ подтверждаемой финансовой отчетности в целом. Например, статистическая выборка в ряде случаев оказывается более экономной и дает более точные результаты, чем сплошное наблюдение.

Что касается связи между финансовым и статистическим анализом, то, безусловно, у них есть общее в методическом аспекте. Во-первых, статистический учет и отчетность, так же как и бухгалтерский учет, служат для финансового анализа необходимой информационной базой. Во-вторых, статистика, применяя методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и т.д. существенно, расширяет аналитические способы и приемы исследования.

Взаимосвязь финансового и статистического анализа наглядно представлена в форме таблицы.

Финансовый анализ		Статистический анализ
Задачи	Методы	Задачи	Методы
Анализ имуществен- ного положения	"Вертикальный" анализ "Горизонтальный" анализ Метод группировок Сравнение Метод относительных величин	Анализ активов	Метод группировок Сравнение Метод относительных величин Метод параллельных рядов Корреляция Факторный анализ
Анализ финансового состояния	Метод финансовых коэффициен- тов Метод цепных подстановок	Анализ финансовых ресурсов	Наблюдение Метод группировок Сравнение Метод относительных величин Метод главных компонент Дисперсия
Оценка коммерческих рисков	Метод экспертных оценок Метод оценки финансовой ус- тойчивости и платежеспособ- ности Метод целесообразности зат- рат	Оценка аудиторского риска	Нормальное распределение или распределение Гаусса Экспоненциальное распределе- ние вероятностей Среднее квадратическое от- клонение Коэффициент вариации Дисперсия
Оценка деятельности руководства органи- зации	Анализ абсолютных показате- лей прибыли Анализ относительных показа- телей прибыли Метод финансовых коэффициен- тов Оценка изменений финансовых коэффициентов для выявления тенденций ухудшения или улу- чшения хозяйственной деяте- льности	Оценка деятельности руководства органи- зации	Анализ структурных сдвигов Метод группировок Анализ тренда Экстраполяция и прогнозиро- вание Индексный метод Корреляция Факторный анализ

Проведение финансового и статистического анализа в совокупности дает возможность:

1) выходить на новые рынки;

2) расширять портфель заказов;

3) конкурировать с другими консалтинговыми фирмами;

4) поднимать рейтинг фирмы.

Одновременно совокупный анализ содержит внешние угрозы:

1) возможность появления новых конкурентов;

2) рост продаж этого вида услуг;

3) замедление роста рынка аудиторских услуг;

4) возрастающее конкурентное давление;

5) неблагоприятная политика правительства.

У такого совокупного анализа имеются сильные и слабые стороны.

К сильным сторонам совокупного анализа можно отнести следующее.

Во-первых, возможность в рамках начального этапа аудиторской работы на достаточно высоком уровне проверить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Во-вторых, возможность использовать этот анализ в качестве инструмента для:

проверки выбора направления инвестиций;

прогнозирования будущих финансовых результатов;

выявления проблем в принятии управленческих решений, в том числе в таких областях, как развитие бизнеса, выход из кризиса, переход к процедуре банкротства, покупка-продажа бизнеса и пакета акций.

К слабым сторонам совокупного анализа можно отнести следующее.

Во-первых, недостаточный спрос на этот вид услуг, т.е. отсутствие социального заказа; это связано, на наш взгляд, с тем, что в настоящее время деятельность большинства экономических субъектов сводится к торгово-закупочным операциям.

Во-вторых, недостаточный уровень квалификации специалистов по анализу и прогнозированию.

В-третьих, отсутствие научно обоснованной нормативной базы для оценки и сравнения результатов анализа.

В-четвертых, частое внесение изменений в существующие формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В-пятых, отсутствие соответствующих методик по интерпретации результатов анализа.

В-шестых, отставание в области разработок специальных компьютерных программ по проведению анализа, и, как следствие, трудоемкость его выполнения.

Для установления связей между сильными и слабыми сторонами совокупного (финансового и статистического) анализа составляется матрица SWOT (см. рисунок).

                          /---------------------------------------------\

                          |Возможности             |Угрозы              |

/-------------------------+------------------------+--------------------|

|Сильные стороны          |Поле СИВ                |Поле СИУ            |

|-------------------------+------------------------+--------------------|

|Слабые стороны           |Поле СЛВ                |Поле СЛУ            |

\-----------------------------------------------------------------------/

Матрица SWOT

На пересечении блоков образуется четыре поля:

СИВ - сила и возможность;

СИУ - сила и угроза;

СЛВ - слабость и возможность;

СЛУ - слабость и угроза.

На каждом из полей рассмотрим все возможные парные комбинации и выделим те, которые должны быть учтены при проведении совокупного анализа.

На поле СИВ парными комбинациями, на наш взгляд, являются следующие позиции:

позиция 1 сильной стороны (возможность в рамках начального этапа аудиторской работы на достаточно высоком уровне проверить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности);

позиция 4 возможности (поднимать рейтинг фирмы).

На поле СИУ:

позиция 1 сильной стороны;

позиция 4 угрозы (возрастающее конкурентное давление).

На поле СЛВ:

позиция 1 слабой стороны (отсутствие социального заказа);

позиция 2 возможности (расширять портфель заказов).

На поле СЛУ:

позиция 6 слабой стороны (отставание в области разработок специальных компьютерных программ по проведению анализа);

позиция 4 угрозы.

Из анализа матрицы SWOT следует, что аудиторским организациям при оказании аудиторских услуг необходимо учитывать особенности совокупного анализа: возможности и угрозы, сильные и слабые стороны этого анализа.

В.В. Земсков,

генеральный директор ООО "Трувер Аудит",

кандидат экономических наук

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2006 г.