"Реанимируем" баланс
Устроившись на новую работу, бухгалтер может столкнуться с необходимостью восстановления учета за предшествующие периоды. Что делать, если на отчетную дату остатки по счетам не сформированы, а баланс требуется в ближайшее время?
Ситуации, когда фирмы не ведут бухгалтерский учет в полном объеме, не так уж редки. Например, законодательство позволяет поступать таким образом "упрощенцам" (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Однако на практике данная "льгота" зачастую оборачивается ловушкой (об этом мы писали в ПБ N 3, 2006, стр. 80). Но с отсутствием бухгалтерского учета можно столкнуться и в небольших фирмах на общем режиме, владельцы которых поглощены накоплением стартового капитала. Для подобных фирм характерна частая смена главбухов невысокой квалификации. А руководство санкционирует формирование отчетности с точки зрения "посильной" налоговой нагрузки. В результате баланс превращается в "фантастический" документ, не поддающийся расшифровке. Но в серьезном бизнесе без достоверного баланса уже не обойтись.
Только первый этап
Достоверным же баланс становится лишь при условии, что остатки по счетам сложились в результате сплошного и непрерывного учета хозяйственных операций с соблюдением требований законодательства. Посему предстоит восстановление учета - процедура трудоемкая и соответственно дорогостоящая. Но для оперативности применяется экспресс-метод восстановления баланса. О нем и пойдет речь ниже.
Сразу оговоримся, что "реконструкция" баланса выступает отправной точкой для полноценного восстановления учета прошлых отчетных периодов. "Реанимированный" баланс в первую очередь предназначен для внутренних целей. Это некий эрзац-продукт, полуфабрикат, нуждающийся в доработке, уточнении и тщательном документальном обосновании. И если такой документ все же передается внешним пользователям, то к нему нужно приложить пояснительную записку (п. 9 ПБУ 4/99). Она раскроет допущенные отступления от правил.
Будем восстанавливать
Для выявления и оценки имущества и обязательств на отчетную дату необходимо провести инвентаризацию. Если по товарно-материальным ценностям отсутствуют документы о приобретении, то их денежная оценка осуществляется по рыночным ценам. Первоначальные сведения о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами бухгалтер может получить у руководителя и менеджеров. Впоследствии по каждому обязательству следует оформить акт сверки взаиморасчетов.
Наряду с денежным выражением соответствующих статей инвентаризация позволяет определить итог баланса. Ведь итог актива - это стоимость экономических ресурсов фирмы, которые включают ее дебиторскую задолженность. Пассив же подразделяется на кредиторскую задолженность и собственный капитал организации. Значит, последний определяется как разность стоимости активов фирмы и ее кредиторской задолженности (выявленных инвентаризацией). Рассуждаем дальше. Основными компонентами собственного капитала являются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и уставный капитал, величина которого известна (прописана в учредительных документах). Поэтому бухгалтер может расчетным путем вывести и финансовый результат, который выступает суммой, "балансирующей" итог актива и пассива.
Конечно, это - грубая схема, которая дает баланс лишь в первом приближении. Однако после представления "предварительного" баланса бухгалтер сможет выполнить корректирующие проводки, относящиеся к операциям предшествующих отчетных периодов.
Почти похожи
По существу, вышеописанный процесс идентичен выявлению при инвентаризации неучтенных излишков и недостач, которые являются внереализационными доходами и расходами организации. Только они не регистрируются по отдельности, а их финансовый результат показывается в свернутом виде. Поясним на примере.
Пример
Предположим, инвентаризацию проводят на фирме с таким исходным состоянием баланса:
| Актив |
Пассив |
| Материалы....................................210 |
Уставный капитал...............................10
Задолженность перед поставщиком ..............200 |
| Итого 210 |
Итого 210 |
Результаты "обычной" инвентаризации бухгалтер отразит проводками:
Дебет 91 Кредит 10
- 5 денежных единиц - выявлена недостача материалов;
Дебет 41 Кредит 91
- 3 денежные единицы - выявлены неоприходованные товары;
Дебет 60 Кредит 91
- 25 денежных единиц - списана неподтвержденная кредиторская задолженность поставщика;
Дебет 91 Кредит 99
- 23 денежные единицы - определен финансовый результат инвентаризации в отсутствие виновных лиц (прибыль).
Баланс с учетом результатов инвентаризации примет вид:
| Актив |
Пассив |
Материалы....................................205
Уставный капитал..............................10 |
Товары..........................................3
Нераспределенная прибыль.......................23
Задолженность перед поставщиком...............175 |
| Итого 208 |
Итого 208 |
Но и не прибегая к методу двойной записи, мы могли бы отразить результат инвентаризации сразу по каждой из статей баланса, а пассив "уравновесить" с активом при помощи нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Так, представим себе, что исходный баланс отсутствует. По итогам
