Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам финансовой отчетности (И.Р. Сухарев, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 7, июль 2005 г.)

Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам
финансовой отчетности

Продолжаем публикацию отдельных рекомендаций по финансовой отчетности (ОРФО), представляющих собой позицию компании "ФБК" по сложным и спорным вопросам бухгалтерского учета и формирования отчетности. Документы приводятся не полностью, их версии не содержат подробного анализа требований нормативных актов и сделанных на его основе выводов. Мы знакомим вас только с постановкой проблемы и вариантами решений (консенсус), которые (по аналогии с ПКИ МСФО) представляют собой краткое руководство к действию.

Необходимость признания обесценения финансовых вложений в капитал
дочерних компаний. ОРФО-54 от 24 февраля 2005 г.

Постановка проблемы

Организация владеет акциями (долями в капитале) дочерней компании. По этим акциям (долям) не определяется рыночная стоимость. На отчетную дату имеются признаки обесценения финансового вложения (получение убытка дочерней компанией, снижение величины чистых активов и т.п.). ПБУ 19/02*(1) требует в таких случаях создавать резерв по обесценению. В то же время дочерняя компания косвенным образом способствует получению прибыли материнской организацией (взаимная реализация имущества по трансфертным ценам, неравноценный обмен и безвозмездная передача активов). Можно говорить о том, что убытки дочерней компании в какой-то степени обеспечивают прибыль материнской организации.

Консенсус

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, организация должна проводить проверку на обесценение и резервировать балансовую стоимость таких вложений, в том числе и когда эмитент является дочерней или зависимой компанией по отношению к отчитывающейся организации. Аффилированность эмитента и поступление от него выгод в косвенной форме не освобождают организацию от необходимости резервирования стоимости финансового вложения. Если обесцениваемое вложение является акцией или долей в капитале дочерней компании, косвенно поступающие выгоды могут приниматься в расчет при определении величины резерва, при условии что организация может надежно и достоверно идентифицировать, оценить и подтвердить такие выгоды.

Создание резервов под снижение стоимости отгруженных товаров.
ОРФО-56 от 10 марта 2005 г.

Постановка проблемы

На дату составления бухгалтерской отчетности в учете организации по дебету счета 45 "Товары отгруженные" отражены товары по их фактической себестоимости. Данная ситуация возможна, когда товары отгружены, но момент перехода права собственности еще не наступил, либо товар передан на реализацию по договору комиссии (агентскому или поручения) и на отчетную дату от комиссионера не получен отчет об исполнении поручения. Согласно условиям договора (купли-продажи, комиссии или др.) цена реализации отгруженных товаров ниже их балансовой стоимости. Необходимость создания резервов под снижение стоимости таких товаров в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрена. Однако неопределенность данного вопроса влияет на момент признания в учете организации убытка от операции по реализации товаров, а также на формирование показателей финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Консенсус

Если договорная стоимость продажи отгруженных товаров ниже их балансовой стоимости, на возникающую между указанными стоимостями разницу необходимо создать резерв под обесценение материальных ценностей за счет операционных расходов текущего периода. В бухгалтерском балансе такие товары отражаются по договорной стоимости, т.е. по себестоимости за вычетом созданного резерва.

Создание резервов по просроченной дебиторской задолженности. ОРФО-57
от 25 марта 2005 г.

Постановка проблемы

На момент составления бухгалтерской отчетности в учете организации числится дебиторская задолженность, срок погашения которой уже истек. Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету организациям предоставлена альтернативная возможность создания резервов по просроченной дебиторской задолженности. Если организация не воспользуется такой возможностью, в балансе просроченная дебиторская задолженность должна отражаться по номинальной стоимости. Данная задолженность, как и обычная дебиторская задолженность, отражается в составе оборотных активов как высоколиквидная статья. Такое представление отчетных показателей довольно трудно признать достоверным.

Консенсус

Дебиторская задолженность, срок погашения которой на момент составления бухгалтерской отчетности истек, должна отражаться в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва по сомнительным долгам. В отчете о прибылях и убытках должен признаваться операционный расход на создание указанного резерва. Организация самостоятельно определяет сумму резерва, исходя из вероятности взыскания с должника суммы задолженности.

Отражение просроченной дебиторской задолженности в номинальной сумме без создания резерва допускается только при условии, что после отчетной даты до даты утверждения отчетности задолженность была погашена должником либо произошло урегулирование обязательства иным способом (перенесены сроки исполнения, осуществлен взаимозачет и т.п.).

И.Р. Сухарев,

менеджер департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 7, июль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126-н.