Изменения в порядке уплаты авансовых платежей по транспортному налогу (В. Трошина, "Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.)

Изменения в порядке уплаты авансовых платежей
по транспортному налогу

В соответствии с частью первой НК РФ налог исчисляется исходя из налоговой базы, представляющей стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения, по итогам налогового периода на основе предусмотренных НК РФ принципов и порядка определения обязательных элементов налогообложения, в том числе порядка исчисления налога (ст. 52 НК РФ), налоговой базы (ст. 53 НК РФ, п. 1 ст. 54 НК РФ), налогового периода (ст. 55 НК РФ), срока уплаты налога (пп. 1 и 3 ст. 57 НК РФ). Налоговый период может состоять из отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Пунктом 3 ст. 12 НК РФ установлено, что по региональным налогам законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

В силу ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признан календарный год. В отличие от положений глав 30 "Налог на имущество организаций" (ст. 379, 382, 383, 386) и 31 "Земельный налог" (ст. 393, 396, 397, 398) НК РФ главой 28 "Транспортный налог" НК РФ до 1 января 2006 г. не были предусмотрены отчетные периоды и на налогоплательщиков не возлагались обязанности по уплате авансовых платежей и представлению расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. НК РФ также не было предоставлено право субъектам Российской Федерации определять отчетные периоды и сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу по итогу отчетных периодов. В связи с этим в инструкции по заполнению налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 29.12.03 г. N БГ-3-21/724, отсутствовал порядок расчета авансовых платежей по налогу.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57). При этом пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из постановления пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 20), при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ. Кроме того, в постановлении президиума ВС РФ от 11.05.05 г. N 32пв04 указано на то, что из анализа приведенных норм Конституции Российской Федерации и федерального законодательства следует, что законодатель субъекта Российской Федерации при установлении и введении в действие своим законом транспортного налога, как одного из видов регионального налога, определяя в пределах предоставленных ему полномочий элементы налогообложения, в том числе порядок и сроки уплаты, обязан учитывать нормы НК РФ.

Учитывая изложенное, нам представляется, что до внесения в главу 28 НК РФ изменений, предусматривающих отчетные периоды и авансовые платежи по транспортному налогу, отсутствовали правовые основания для начисления и взыскания с налогоплательщиков пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по этому налогу.

Федеральным законом от 20.10.05 г. N 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 г., для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды, порядок исчисления и сроки уплаты авансовых платежей, а также сроки представления расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. Кроме того, этим Законом глава 28 НК РФ дополнена ст. 363.1, определяющей порядок и сроки представления налогоплательщиками, являющимися организациями, налоговой декларации по налогу. Приказом Минфина России от 13.04.06 г. N 65н утверждены форма налоговой декларации по транспортному налогу (приложение N 1 к приказу) и Порядок ее заполнения (приложение N 2 к приказу).

Таким образом, начиная с 2006 г. в случае нарушения установленных ст. 363 НК РФ (в ред. Закона N 131-ФЗ) сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу подлежат уплате пени за каждый день просрочки авансового платежа.

В. Трошина,

Минфин России

"Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.