Вопрос: Каков порядок обложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций морских и речных судов, зарегистрированных в регистрирующих органах и поставленных на учет в налоговых органах до 1 августа 2004 г. и после 1 августа 2004 г.? ("Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.)

Каков порядок обложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций морских и речных судов, зарегистрированных в регистрирующих органах и поставленных на учет в налоговых органах до 1 августа 2004 г. и после 1 августа 2004 г.?

Главами 28 и 30 НК РФ установлено, что налогоплательщики транспортного налога и налога на имущество организаций исчисляют и уплачивают указанные налоги самостоятельно, представляя в налоговые органы налоговые декларации по данным налогам. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств осуществляется на основе информации, представляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Пунктом 4 ст. 85 установлено, что органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Согласно ст. 83 НК РФ, вступившим в силу с 1 августа 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.06.04 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления", местом нахождения имущества в целях ст. 83 признается для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника транспортных средств. До 1 августа 2004 г. местом нахождения водных транспортных средств признавалось место нахождения (жительства) собственника транспортных средств.

Учитывая изложенное, а также положения ст. 363 НК РФ в части уплаты транспортного налога по месту нахождения транспортных средств, уплата транспортного налога и представление соответствующей налоговой декларации по водным транспортным средствам, зарегистрированным в регистрирующих органах и поставленным на учет в налоговых органах до 1 августа 2004 г., должны производиться налогоплательщиками по месту своего нахождения (жительства). По водным транспортным средствам, зарегистрированным в органах, осуществляющих регистрацию транспортных средств, и поставленным на учет в налоговых органах после 1 августа 2004 г., уплата транспортного налога и представление соответствующей налоговой декларации должны производиться налогоплательщиком по месту (порту) приписки или месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) собственника транспортных средств. Транспортный налог за 2004 г. исчисляется в соответствии со ст. 362 НК РФ, с учетом коэффициента, представляющего собой отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано налогоплательщиком, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Налог на имущество организаций по водным транспортным средствам в соответствии со ст. 376 НК РФ уплачивается по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, и месту нахождения объектов недвижимого имущества. Поэтому по морским и речным судам, подлежащим государственной регистрации, относящимся к объектам недвижимого имущества согласно ст. 130 ГК РФ, местом нахождения является фактическое место нахождения данных объектов недвижимости, определяемое в порядке, установленном ст. 83 НК РФ, с учетом ст. 376 НК РФ.

В этой связи по морским и речным судам, зарегистрированным до 1 августа 2004 г., налог на имущество организаций уплачивается по месту нахождения организации. По морским и речным судам, зарегистрированным после 1 августа 2004 г. (включительно) уплата налога на имущество организаций производится по месту (порту) приписки или месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) собственника указанных транспортных средств. В случае совпадения места нахождения морских и речных судов с местонахождением организации (выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения организации) налог уплачивается по месту нахождения организации (выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения организации).

О. Хритинина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

15 июня 2006 г.

"Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.