Бюджетирование как основа стратегического планирования
В современной экономической ситуации, характеризующейся высокой неопределенностью и нестабильностью внешней среды, стремительным развитием технологий, растущей диверсификацией бизнеса и усложнением бизнес-проектов, на предприятии возникает необходимость в стратегическом планировании. В условиях рынка система планирования должна строиться на основе бюджетирования, т.е. все затраты и результаты должны иметь строго финансовое, а лучшее денежное выражение.
Если само по себе планирование бизнеса необходимо для того, чтобы четко представлять, где, когда и для кого предприятие будет производить и реализовывать продукцию, и понимать, какие ресурсы и в каком объеме для этого понадобятся, то бюджетирование как основа планирования - это максимально точное выражение всех планируемых показателей и ресурсов в финансовых терминах. Данный процесс позволяет сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период в целом и по его отдельным частям. Именно поэтому бюджетирование выступает как технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов и превращается в основу основ всех технологий планирования предприятием.
Бюджет предприятия - это финансовый план, т.е. выраженное в цифрах, запланированное на будущее финансовое состояние предприятия, количественно определенное выражение результатов маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей.
Чтобы понять сущность и механизм функционирования бюджетирования, необходимо его рассматривать как систему и как составную часть планирования.
Система бюджетирования состоит из трех подсистем:
технология - это виды и форматы бюджетов, система целевых показателей, форматы основных и операционных бюджетов, принципы бюджетирования;
организация - включает выбор финансовой структуры, бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля, распределение функций и ответственности в бюджетном процессе по уровням управления, систему внутренних нормативных документов;
автоматизация финансовых расчетов - это требования к компьютерным программам и к формам подготовки и ввода исходной информации.
При постановке системы внутрифирменного бюджетирования следует задействовать три источника:
методологию бюджетирования, базирующуюся на западных принципах финансового менеджмента, адаптированных к российским условиям;
корпоративные базы данных, основанные на сборе и обработке первичной документации, включая всю информацию бухгалтерской отчетности;
строгое следование принципам конфиденциальности.
Вводя на предприятии систему бюджетирования, необходимо соблюдать следующий план действий:
формулирование целей и задач бюджетирования как управленческой технологии в соответствии со спецификой бизнеса предприятия;
выбор принципов бюджетирования;
соблюдение технологии бюджетирования;
анализ финансовой структуры;
определение видов бюджетов и бюджетных форматов;
утверждение бюджетного регламента;
распределение функций в аппарате управления;
автоматизация бюджетирования.
При постановке бюджетирования как процесса (см. рисунок) важно определить его объект и уровни составления и консолидации бюджетов, соответствующих уровням управленческой иерархии, причем необходимо знать, что универсальных правил здесь быть не может.
Процесс бюджетирования на предприятии
Бюджеты разрабатываются для предприятия в целом и для его отдельных структурных подразделений в целях прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнеса, которым занимается данное предприятие. Они должны дать руководителям возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, установить лимиты затрат ресурсов в нормативы рентабельности и эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия, осуществлять постоянный контроль за его финансовым состоянием, выделить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности.
К основным функциям бюджетирования относятся: планирование финансового состояния предприятия, состояния его ресурсов, доходов и расходов; прогнозирование различных вариантов финансового положения предприятия в будущем. Но необходимо отметить, что данный процесс является специфическим и затрагивает все управленческие функции.
Бюджетирование для предприятия играет важную роль, поскольку обеспечивает:
создание системы координат для бизнеса, базы данных для финансового анализа и финансового менеджмента, перевод системы планирования с натуральных единиц измерения в финансовые показатели, повышение финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений на всех уровнях управления;
рациональное использование имеющихся ресурсов и активов (материальных и нематериальных), повышение ответственности руководителей различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы, за превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты товарных кредитов;
предоставление возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных видов бизнеса, которые реализует или которыми собирается заняться в будущем предприятие;
повышение обоснованности выделения финансовых (инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельности, более точное определение инвестиционной политики и направлений реструктуризации предприятия;
превращение предприятия в "финансово прозрачное", понятное в финансовом отношении для тех, кто вложил в данный бизнес свои деньги;
укрепление финансовой дисциплины и стимулирование более эффективной работы структурных подразделений в интересах предприятия;
проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности хозяйственной деятельности структурных подразделений;
контроль за изменением финансовой ситуации на предприятии, улучшение его финансового состояния в целом, а также отдельных структурных подразделений.
Таким образом, созданная на предприятии система бюджетирования позволяет решать следующие задачи:
определение основных финансовых и стратегических целей предприятия;
выбор объектов бюджетирования в соответствии с уровнями управления;
создание системы интегрированных показателей в целях контроля за достижением указанных целей;
постановка задач, обеспечивающих достижение основных целей, которые могут быть решены с помощью бюджетирования;
оформление назначения бюджетирования на предприятии в виде внутренних нормативных документов.
При постановке системы бюджетирования следует придерживаться следующих принципов: непрерывное составление и корректировка бюджетов, конфиденциальность, унифицированность форматов, процедур и регламентов, следование правилам теории финансового менеджмента в сочетании с национальной спецификой.
Применяемые в финансовом планировании виды бюджетов можно подразделить на четыре основные группы:
основные бюджеты - бюджет доходов и расходов (БДиР), бюджет движения денежных средств (БДДС), расчетный баланс;
операционные бюджеты - бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов и др.;
вспомогательные бюджеты - инвестиционный бюджет, план капитальных или первоначальных затрат, кредитный план, бюджеты отдельных проектов и программ;
дополнительные (специальные) бюджеты - бюджеты распределения прибыли, налоговый план и т.д.
Все перечисленные бюджеты нужны для составления сводного производственного бюджета или мастер-бюджета.
Мастер-бюджет - это один или несколько основных бюджетов предприятия. Он составляется на базе операционных и вспомогательных бюджетов.
Сводный бюджет - это консолидированный финансовый план, который разрабатывают на основе бюджетов нескольких видов бизнеса или структурных подразделений предприятия. Сводными могут быть основные, а также операционные и вспомогательные бюджеты.
БДиР - это прогнозирование структуры себестоимости выпускаемого предприятием продукта на предстоящий период с выделением переменных и условно-постоянных затрат, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли, других стоимостных показателей. По нему можно судить о рентабельности производства, массе прибыли и возможностях погашения кредита, а также рассчитать точку безубыточности. Основная задача - показать эффективность хозяйственной деятельности предприятия, структурного подразделения, установить нормативы основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизировать налоговые и другие отчисления в бюджет. Главный показатель БДиР - чистые продажи.
БДДС - это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступлени
