Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей. По итогам налогового периода получена прибыль, причем в течение налогового периода происходили как прибыльные, так и убыточные сделки. Убыточными сделки стали вследствие того, что товар был продан по цене меньше цены приобретения. Может ли налоговый орган при проверке доначислить налог на прибыль? ("Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.)

Организация занимается оптовой торговлей. По итогам налогового периода получена прибыль, причем в течение налогового периода происходили как прибыльные, так и убыточные сделки. Убыточными сделки стали вследствие того, что товар был продан по цене меньше цены приобретения. Может ли налоговый орган при проверке доначислить налог на прибыль?

На основании п. 6 ст. 274 НК РФ для расчета налога на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем вторым п. 3 и пп. 4-11 ст. 40 НК РФ на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза и налога с продаж). В соответствии с п. 1 ст. 40 принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделок, за исключением специально оговоренных в данной статье случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Пунктом 2 ст. 40 установлены случаи, при которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. На основании п. 3 ст. 40 в случаях, предусмотренных п. 2 этой статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, исчисленных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган должен исследовать вопрос о правильности применения цен по товарам, реализуемым налогоплательщиком ниже цены их приобретения, обратив внимание на лиц, у которых приобретались товары по завышенным ценам, а также на лиц, которым отгружались такие товары по сниженным ценам. Кроме того, налоговый орган должен установить причину убыточности таких сделок (являлись ли убыточные сделки, совершаемые в одних налоговых периодах, прибыльными в других налоговых периодах; всем ли покупателям отгружались товары по заниженным ценам и т.д.). Применение налогоплательщиком затратного метода при определении рыночной цены не ограничивает право налоговых органов осуществлять контроль за выполнением положений ст. 40.

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен в случаях, когда сделки заключаются:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых операций;

в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения или понижения от цен, применяемых самим налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах продолжительного периода времени.

Положения ст. 40 НК РФ содержат исчерпывающий перечень методов определения рыночной цены:

метод определения цены по идентичным (однородным) товарам;

метод цены последующей реализации;

затратный метод.

Закреплена четкая последовательность применения данных методов: при невозможности применить первый метод налоговый орган обязан применить следующий за ним и т.д. Такого же мнения придерживался Президиум ВАС РФ, в постановлении которого от 19.11.02 г. N 1369/01 разъяснено, что методы могут применяться последовательно при отсутствии на данном рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным или однородным товарам (работам, услугам), а также при отсутствии иных условий, которые исключают \возможность определения рыночной цены по правилам пп. 4-10 ст. 40 НК РФ.

Н. Осипова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

15 июня 2006 г.

"Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.