Транспорт и налоги (В. Мешалкин, "Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2006 г.)

Транспорт и налоги

С 2006 г. действует новый порядок исчисления и уплаты транспортного налога, введенный Федеральными законами от 18.06.2005 N 62-ФЗ и от 20.10.2005 N 131-ФЗ. Сегодня мы расскажем о том, как организация должна рассчитать транспортный налог и как его следует платить. До 2006 г. для организаций - плательщиков транспортного налога в Налоговом кодексе РФ был установлен только налоговый период, коим являлся календарный год (ст. 360 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.). При этом главой 28 НК РФ отчетные периоды по транспортному налогу не были предусмотрены вовсе. Кроме того, законодательным органам субъекта РФ не было предоставлено право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты налога по итогам этих периодов.

Однако несмотря на это в ряде регионов РФ местные региональные власти сами устанавливали отчетные периоды по транспортному налогу и требовали от налогоплательщиков внесения авансовых платежей. Не все налогоплательщики были согласны с подобным порядком, а потому возникало множество споров между ними и налоговыми органами. Как правило, победа в этих спорах всегда оставалась за налогоплательщиками, поскольку правовых оснований для уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в тот период времени не существовало.

Так было до 2006 г. Но начиная с этого года для организаций - плательщиков транспортного налога Налоговый кодекс установил отчетные периоды. Ими сейчас признаются I, II и III кварталы года. В то же время законодательным (представительным) органам субъектов РФ дано право не устанавливать на своей территории отчетные периоды как для всех налогоплательщиков-организаций (п. 3 ст. 360 НК РФ), так и для отдельных категорий (п. 6 ст. 362 НК РФ). В частности, этим правом воспользовалась Москва. Законом г. Москвы от 26.04.2006 N 16 установлено, что в г. Москве в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу не уплачиваются.

В тех регионах, где предусмотрены отчетные периоды, уплата налога (авансовых платежей по нему) производится следующим образом.

По истечении каждого отчетного периода организации - плательщики транспортного налога обязаны исчислить сумму авансового платежа по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). А сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам календарного года, определяется теперь как разница между исчисленной за год суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Пример 1.

На территории субъекта РФ введен транспортный налог. В течение 2006 г. на балансе организации находился легковой автомобиль ВАЗ-2110 с мощностью двигателя 80,2 л.с.

В соответствии с законом, действующим на территории этого субъекта РФ, для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 10 руб. на каждую лошадиную силу.

Рассчитаем для этой организации сумму авансовых платежей.

За I квартал - 80,2 л.с. х 10 руб. : 4 = 200,5 руб.

За II квартал - 80,2 л.с. х 10 руб. : 4 = 200,5 руб.

За III квартал - 80,2 л.с. х 10 руб. : 4 = 200,5 руб.

Сумма налога за весь 2006 г. составит:

80,2 л.с. х 10 руб. = 802 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по истечении года:

802 руб. - (200,5 руб. + 200,5 руб. + 200,5 руб.) = 200,5 руб.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

А в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Пример 2.

В мае 2006 г. организация приобрела и поставила на учет легковой автомобиль ВАЗ-2120 с мощностью двигателя 82 л.с.

В соответствии с законом, действующим на территории этого субъекта РФ, для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 10 руб. на каждую лошадиную силу.

Рассчитаем для этой организации сумму авансовых платежей.

За I квартал - 0 руб.

За II квартал - 82 л.с. х 10 руб. : 4 х 2 мес. : 3 мес. = 136,67 руб.

За III квартал - 82 л.с. х 10 руб. : 4 = 205 руб.

Исчисленная сумма налога за 2006 г.:

82 л.с. х 10 руб. х 8 мес. : 12 мес. = 546,67 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет:

546,67 руб. - (136,67 руб. + 205 руб.) = 205 руб.

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей и налога за год определяются сейчас законами субъектов РФ.

Но при этом крайний срок окончательной уплаты налога за год региональный законодатель не может установить ранее чем 1 февраля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Сдать его организация должна не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно.

Форма расчета по авансовым платежам утверждена приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и рекомендаций по ее заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 17.04.2006 N 7699).

Обратите внимание! Расчеты авансовых платежей по транспортному налогу за I квартал 2006 г. надо было сдать уже по новой форме.

Проиллюстрируем порядок заполнения расчета по авансовому платежу - раздела 2 "Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика) " исходя из следующих условий.

Пример 3.

У организации в собственности находятся два автомобиля: ВАЗ-2120 с мощностью двигателя 82 л.с. (приобретен в 2005 г.) и Mitsubishi Carisma, 103 л.с. (куплен и поставлен на учет в феврале 2006 г.).

Законом субъекта РФ никаких налоговых льгот или дифференцированных ставок налога для указанной организации не предусмотрено.

При таких условиях расчет по авансовым платежам за II квартал 2006 г. заполняется следующим образом.

N п/п

Код вида транс- порт- ного сред- ства

Иденти- фикаци- онный номер транс- портного средства

Марка транспорт- ного средства

Регист- рацион- ный знак транс- портного средства

Нало- говая база

Едини- ца из- мере- ния нало- говой базы

Срок ис- поль- зова- ния (пол- ных лет)

Коэффи- циент, опреде- ляемый в соответ- ствии с п. 3 ст. 362 НК РФ

Став- ка нало- га

Исчис- ленная сумма аван- сового плате- жа (руб.)

Код нало- говой льготы (руб.)

Сумма нало- говой льго- ты (руб.)

Исчислен- ная сумма авансово- го плате- жа, под- лежащая уплате в бюджет (руб.)

1

510 04

VIN XMCLND A1A2F01 9861

Mitsubishi Carisma

У533СЕ 90 RUS

103

л.с.

5/6

20

429

429

2

510 04

VIN NLCMXD A1A2F86 1019

ВАЗ-2120

К355ЕС 90 RUS

82

л.с.

6/6

7

144

144

По окончании года организация обязана сдать налоговую декларацию. Она сдается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, налоговую декларацию за 2006 г. надо будет сдать до 1 февраля 2007 г. Пока еще Минфин России не утвердил новую форму декларации по транспортному налогу, но до конца 2006 г. он это, видимо, сделает. По нашей информации, ФНС России уже внесла на рассмотрение в Минфин России проект новой налоговой декларации по транспортному налогу.

В. Мешалкин,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2006 г.