Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14 июля 2008 г. N 10АП-2014/2008

г. Москва

14 июля 2008 г.

Дело N А41-2562/08

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2008 года,

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей, Ивановой Н.В., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Ботнев А.С. - консультант по правовым вопросам, доверенность N б/н от 17.06.2008г.; Мирон Т.В. - представитель, доверенность N б/н от 28.03.2008г.,

от ответчика: Артамонов А.В. - ведущий специалист - эксперт, доверенность N 12-05/0904 от 28.12.2007г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Танкард" на решение Арбитражного суда Московской области от 30 апреля 2008 года по делу N А41-2562/08 принятое судьей Дегтярь А.И., по иску (заявлению) ООО "Танкард" к ИФНС России по г.Воскресенску Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Танкард" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Воскресенску Московской области о признании недействительным решения N 43/3095 от 29.10.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 133427,70 руб.

Решением суда от 30 апреля 2008 года по делу N А41-2562/08 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Общества с ограниченной ответственностью "Танкард", в которой оно просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что Обществом своевременно была подана налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2006 г. с указанием сумм ежемесячной выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышающей двух миллионов рублей.

Поданная Обществом 22.08.2007г., в связи с обнаружением ошибки при расчете сумм НДС, налоговая декларация за август 2006 г., в которой ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 2 миллиона рублей, является уточненной налоговой декларацией за 3 квартал 2006 г. Поскольку НК РФ не устанавливает конкретных сроков представления уточненных деклараций, то привлечение к ответственности по ст.119 НК РФ за нарушение сроков представления ежемесячной декларации является неправомерным.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает подлежащим отмене решение суда по следующим основаниям.

Материалами дела установлено: 09.10.2006г. Обществом а ИФНС России по г.Воскресенску Московской области была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2006 г., в соответствии с которой сумма реализации товаров (работ, услуг) составила 4518348 руб.

22.08.2007г. в связи с обнаружением занижения налоговой базы по НДС и превышением ежемесячных в течение квартала сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг) в 2000000 руб., установленных п.2 ст.163 НК РФ, Обществом в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2006 г., а также уточненная декларация за август 2006 г., в которой сумма реализации составила 2139297 руб.

Инспекцией ФНС России по г.Воскресенску Московской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за август 2006 г., составлен Акт от 12.09.2007г. N 1006 (л.д.30-31).

На основании указанного акта заместителем руководителя налогового органа вынесено решение N 43/3095 от 29.10.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за несвоевременное представление данной налоговой декларации по п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 133427,70 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужил факт несвоевременного представления Обществом в Инспекцию налоговой декларации по НДС за август 2006 г., а именно, превышение установленного законодательством срока представления декларации более чем на 180 дней.

Апелляционный суд считает данный вывод налогового органа ошибочным, противоречащим нормам налогового законодательства.

В связи с предоставлением контрагентом налогоплательщика, ООО "Гелион - Инвестстрой", актов о приеме выполненных работ по заключенному договору от 07.02.2006г. за август 2006 г. только 14 августа 2007 г., Общество в порядке ст.81 НК РФ представило уточненные налоговые декларации за 3 квартал 2006 г. и август 2006 г., поскольку в августе 2006 г. имело место превышение лимита выручки в размере 2 млн. рублей, установленного для применения налогового периода в виде квартала.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 02.12.2000г., Обществом были внесены изменения в книгу продаж.

Поскольку выручка в одном из месяцев квартала превысила 2 миллиона рублей, налогоплательщик утратил право на представление квартальной налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством и налогах и сборах.

Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщика с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Из анализа норм налогового законодательства следует, что плательщик налога на добавленную стоимость, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц два миллиона рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно.

Согласно п.2 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Из материалов дела усматривается, что первоначальная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2006 г. была представлена Обществом в налоговый орган 09.10.2006г.

В соответствии с данной налоговой декларацией сумма реализации товаров (работ, услуг) не превышала установленные 2 млн. руб. за каждый месяц квартала.

14.08.2007г. Обществом получены от контрагента Акты N 3, 4 о приемке выполненных работ от 26.08.2006г. и 27.08.2006г., в соответствии с которыми сумма выручки за август 2006 г. составила 2524369,92 руб. (с учетом НДС).

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что налогоплательщик правомерно в порядке, установленном ст.81 НК РФ, в связи с выявленными ошибками в поданной налоговой декларации представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации, как за 3 квартал 2006 г., так и за август 2006 г.

Срок для представления уточненной налоговой декларации Налоговым кодексом РФ не установлен.

По смыслу ст.81 НК РФ, уточненная налоговая декларация представляется в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком выявлены ошибки в ранее поданной декларации.

Представленными в материалы дела актами приемки выполненных работ N 3 и N 4 от 26.08.2006. и 27.08.2006г. подтверждено, что данные акты получены Обществом 14.08.2007г.

Доказательств, подтверждающих, что налогоплательщик ранее этой даты знал о превышении лимита в 2 миллиона рублей, налоговым органом не представлено.

При изложенных обстоятельствах, апелляционный суд считает, что основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное представление уточненной налоговой деклараций за август 2006 г. у налогового органа отсутствовали.

В налоговом законодательстве отсутствует конкретный срок подачи ежемесячной налоговой декларации за месяц, предшествующий тому, в котором произошло превышение суммы выручки, установленной п.6 ст.174 НК РФ.

Отсутствие в законе названного срока исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, ввиду отсутствия состава налогового правонарушения.

Ссылка налогового органа на то, что налоговая декларация за август 2006 г. не является уточненной декларацией, необоснованна.

Согласно статье 52 названного Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Из пункта 1 статьи 55 Кодекса следует, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Исходя из данных норм, принимая во внимание, что сумма реализации работ за август 2006 г. первоначально была отражена в налоговой декларации за 3 квартал 2006 г., представленная налогоплательщиком налоговая декларация за август 2006 г. является уточненной.

Поскольку в оспариваемом решении налогового органа идет речь о привлечении к ответственности за несвоевременное представление уточненной налоговой декларации, сроки представления которой не установлены Налоговым кодексом РФ, решение N 43/3095 от 29.10.2007г. подлежит признанию недействительным.

На основании изложенного апелляционный суд считает, что решение суда подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 266, 268, п.2 ст.269, п.3 ч.1 ст.270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 30 апреля 2008 года по делу N А41-К2-2562/08 отменить, апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственности "Танкард" удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г.Воскресенску Московской области от 29.10.2007г. N 43/3095 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в сумме 133427,70 руб..

Взыскать с Инспекции ФНС России по г.Воскресенску Московской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Танкард" расходов по госпошлине в сумме 3000 руб.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Н.В. Иванова И.В. Чалбышева