Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2008 г. N 10АП-2176/2008

г. Москва

25 августа 2008 г.

Дело N А41-5231/08

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей, Александрова Д.Д., Макаровской Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания: Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Ибрагимов А.С. - юрисконсульт, доверенность N б/н от 10.01.2008 года,

от ответчика (должника): Соломяный А.В. - ведущий специалист-эксперт, доверенность N 04-32/00052 от 28.02.2008 года; Севастьянова Е.В. - начальник отдела выездных проверок, доверенность N 04/774 от 20.08.2008 года; Воронина М.Н. - специалист 2 разряда, доверенность N03/14 от 14.01.2008 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 22 мая 2008 года по делу N А41-5231/08, принятое судьей Коротыгиной Н.В., по заявлению ООО "Русское застолье" к ИФНС России по г.Дмитрову Московской области о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Русское застолье" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Дмитрову Московской области о признании недействительным решения от 07.12.2007г. N 10/1-156 о привлечении к налоговой ответственности в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.120 НК РФ в сумме 5000 руб., в части начисления НДС в сумме 11 518 321 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 153 729 руб.

Решением суда от 22.05.2008г. по делу А41-5231/08 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения суда проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по г.Дмитрову Московской области, в которой она просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Судом ошибочно сделан вывод о том, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность покупателя по выставлению счетов - фактур при возврате некачественного товара. Покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, обязан в порядке, установленном п.3 ст.168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет - фактуру и второй экземпляр счета - фактуры зарегистрировать в книге продаж. Счет - фактура (на возврат), полученная продавцом товара от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном ст.172 НК РФ. В обоснование данного довода, инспекция ссылается на письмо Минфина РФ от 07.03.2007г. N 03-07/15/29, а также на Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Вычет уплаченного налога на добавленную стоимость при реализации товаров в случае возврата данных товаров производится при отражении в бухгалтерском учете соответствующих операций.

Материалами дела установлено: на основании акта выездной налоговой проверки от 06.11.2007г. начальником Инспекции ФНС России по г.Дмитрову Московской области 07.12.2007г. вынесено решение N 10/1-156 о привлечении ООО "Русское застолье" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафов по статье 120 НК РФ, п.1 ст.122 НК РФ и п.2 ст.126 НК РФ в сумме 11 085 руб. Кроме того, доначислены налоги в сумме 11 523 747 руб. и пени - 154 157 руб.

Налогоплательщик оспаривает указанное решение в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.120 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 5 000 руб., в части начисления НДС в сумме 11 518 321 руб. и пени в сумме 153 729 руб.

Основанием для вынесения решения в оспариваемой части о неправомерном применении налоговых вычетов за сентябрь 2006 г. в сумме 11 518 321 руб., связанных с возвратом алкогольной продукции покупателем ООО "АлкоТрейд", послужили выводы проверяющих о том, что при возврате некачественного товара в адрес продавца, покупателем должны были быть выставлены соответствующие счета - фактуры, подлежащие регистрации в книге покупок. При отсутствии счетов - фактур, выставленных ООО "АлкоТрейд", налогоплательщик не вправе заявить налоговый вычет за сентябрь 2006 г.

Как следует из материалов дела, в сентябре 2006 г. налогоплательщику был осуществлен возврат некачественной алкогольной продукции от ООО "Алко-Трейд" на сумму 75 508 990 руб., в том числе НДС - 11518321 руб., из них: возврат продукции реализованной в августе 2006 г. на сумму 62 978 750 руб., в том числе НДС - 9 606 627,97 руб., возврат продукции реализованной в сентябре на сумму 12 530 240 руб., в том числе НДС - 1 911 392,54 руб.

Одновременно, 18 сентября 2006 года данная продукция была возвращена производителю ООО "ДЗАП "ОСТ-АЛКО" на сумму 75 508 990 рублей.

Факт возврата продукции на указанную сумму подтвержден материалами дела - товарными накладными, накладными на возврат, актом о возврате алкогольной продукции, составленным с представителями налоговых органов, и не оспаривается налоговым органом. Налогоплательщиком данные операции отражены в учете следующим образом.

По продукции возвращенной в сентябре (реализация в августе 2006 года) - ООО "Русское застолье" возврат данной продукции на ООО "ДЗАП "ОСТ-АЛКО" отразило в книге продаж (за период с 01.09.06 года по 30.09.06 года) на сумму 62 978 750 рублей (операция отражена со знаком плюс). Сумма НДС в размере 9 606 927,97 также снята с начисления (с реализации на ООО "АЛКО-ТРЕЙД"). Возврат данной продукции от покупателя отражен в книге покупок (за период с 01.09.06 по 30.09.06) на сумму 62 978 750 рублей (операция отражена со знаком плюс).

По продукции, возвращенной в сентябре (реализация в сентябре 2006 года) налогоплательщик в книге покупок за период с 01.09.2006 по 30.09.2006 и книге продаж за сентябрь сторнирует (операция отражена со знаком минус) покупку данной продукции у ООО "ДЗАП "ОСТ-АЛКО" и реализацию ООО "АЛКО-ТРЕЙД" на сумму 12 530 240 рублей. Сумма НДС в размере 1 911 392, 54 снимается с начисления (операция со знаком минус) и не подлежит перечислению в бюджет.

Судом установлено, что возвращенная алкогольная продукция в дальнейшем налогоплательщиком не использовалась для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, ст.146 НК РФ, а возвращена производителю продукции ООО "ДЗАП "ОСТ-АЛКО" в том же налоговом периоде - в сентябре 2006 года.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

В силу положений пункта 5 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (работ, услуг), не позднее одного года с момента возврата.

Апелляционный суд считает, что исходя из буквального толкования вышеуказанных норм, налоговым кодексом установлен особый порядок применения вычета по налогу на добавленную стоимость, не предусматривающий в качестве обязательного условия наличие счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар.

По смыслу статьи 168 НК РФ счет-фактура является документом, выставляемым при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком (продавцом) покупателю.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд не усматривает в решении суда первой инстанции неправильного применения к обстоятельствам дела норм материального права.

Как установлено судом, корректировка в бухгалтерском учете произведена налогоплательщиком путем внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета по счету 62 (расчеты с покупателями и заказчиками). Корректировка вычетов у налогоплательщика, являющегося в данном случае как продавцом, в отношениях с ООО "Алко - Трейд", так и покупателем - ООО "ДЗАП "ОСТ - АЛКО", не противоречит письму Минфина РФ от 12.11.1996 года N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Согласно письму Минфина РФ от 03.11.2005 года N 07-05-06/290 письмом N 96 следует руководствоваться при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость.

Упомянутое в апелляционной жалобе письмо Минфина РФ от 07.03.2007г. N 03-07/15/29 не относится к рассматриваемому налоговому периоду - сентябрь 2006 г.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Налогового кодекса РФ Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 года N 914 не могут рассматриваться как акт законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, определяющий условия для применения налогового вычета. Данными правилами установлен порядок регистрации счетов-фактур в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст.110 АПК РФ, ст.331.21 НК РФ, разъяснениями, содержащимися в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", апелляционный суд считает необходимым взыскать с Инспекции в пользу Федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за апелляционное рассмотрение жалобы.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.1 ст.269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 22 мая 2008 года по делу А41-5231/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г.Дмитрову Московской области без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г.Дмитрову Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров Э.П. Макаровская