Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 августа 2008 г. N 10АП-2541/2008

г. Москва

27 августа 2008 г.

Дело N А41-2956/08

Резолютивная часть постановления объявлена 25 августа 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 августа 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Макаровской Э.П.,

Судей Александрова Д.Д., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой Н.Н.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): - не явился; извещен надлежащим образом;

от ответчика: - Максимова Т.И. - доверенность N 03-03-01/0025 от 20.05.2008;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 18 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 23 апреля 2008 г. по делу N А41-2956/08, принятое судьей Красниковой В.А. по иску (заявлению) ООО "Русский сувенир" к МРИ ФНС России N 18 по Московской области об обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Русский сувенир" (ООО "Русский сувенир", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области (МРИ ФНС России N 18 по МО, Инспекция, налоговый орган) об обязании налогового органа возместить из бюджета налог на добавленную стоимость (НДС) за февраль 2007 г. в размере 5 170 459 руб. путем возврата.

Решением Арбитражного суда Московской области от 23 апреля 2008 года заявленные ООО "Русский сувенир" требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 18 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как принятое с неправильным применением норм материального права. В качестве доводов жалобы налоговый орган ссылается на следующее:

- в феврале 2007 года необоснованно приняты к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным у ООО "Внешторгсервис" ИНН 5001055266 на сумму 6 040 677,96 руб.; выставленный счет-фактура N 6 от 27.02.2007 подписан иным лицом, подпись не соответствует подписи руководителя организации; в товарной накладной N 6 от 27.02.2007 к счету-фактуре N 6 от 27.02.2007 на сумму 39 600 000 руб., представленной по требованию, отсутствует подпись и дата отпуска сувенирной упаковки со склада ООО "Внешторгсервис", отсутствует дата принятия товара ООО "Русский сувенир";

- в материалах, представленных ООО "Внешторгсервис" ИНН 5001055266 по требованию налогового органа, также отсутствует подпись и дата отпуска сувенирной упаковки со склада ООО "Внешторгсервис", отсутствует дата принятия товара ООО "Русский сувенир";

- ООО "Внешторгсервис" является перепродавцом сувенирной упаковки, приобретенной по договору поставки у ООО "ЭкспрессЛогистик" ИНН 7709676553 по товарной накладной N 207 от 27.02.2007 на сумму 39 484 500 руб.; в данной накладной также отсутствуют подписи о принятии товара на склад ООО "Внешторгсервис"; документы, подтверждающие перевозку товара до покупателя, не представлены, факт доставки товара не подтвержден; на балансе ООО "Русский сувенир" отсутствуют транспортные средства, в бухгалтерском учете расходы по доставке сувенирной упаковки не отражены, подтверждающие перевозку товара документы не представлены, факт доставки не подтвержден.

Таким образом, Инспекция считает, что товарная накладная N 6 от 27.02.2007 не может быть принята к учету, и сумма входного НДС по счету-фактуре N 6 от 27.02.2007, в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов, необоснованно принята к вычету в размере 6 040 677,96 руб.

В судебном заседании представитель МРИ ФНС России N 18 по Московской области поддержала доводы апелляционной жалобы.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителя МРИ ФНС России N 18 по Московской области, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО "Русский сувенир" 20.06.2007 представило в МРИ ФНС России N 18 по Московской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 5 170 459 руб.

Вместе с декларацией в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, налогоплательщик представил документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

Должностными лицами МРИ ФНС России N 18 по Московской области на основании представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость проведена камеральная налоговая проверка по вопросу обоснованности применения ООО "Русский сувенир" налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 079 872 руб.

По итогам рассмотрения материалов проверки и акта камеральной налоговой проверки N 994 от 04.10.2007 руководителем Инспекции 23.11.2007 были приняты решения N 927 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности и N 78 об отказе в возмещении НДС (л.д. 7-16, 17-25).

Основанием для вынесения указанных решений послужили следующие доводы налогового органа: в нарушение п.2 ст. 169, п.1 ст. 172 НК РФ Обществом неправомерно приняты к вычету счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 6 ст. 169 НК РФ, согласно которому счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, иными лицами, уполномоченными доверенностью.

В нарушение ст.9 ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО "Русский сувенир" неправомерно приняты к учету первичные документы, не оформленные должным образом. В нарушение п. 13 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в соответствии с п. 13 данного Приказа.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов; в нарушение данной нормы необоснованно принята к вычету сумма входного НДС в размере 6 040 677,96 руб. по товарной накладной N 6 от 27.02.2007, на которой отсутствуют подписи лиц, составивших документ, и нет даты внесенных исправлений.

Не согласившись с отказом в возмещении НДС, ООО "Русский сувенир" обратилось в заявлением в арбитражный суд.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении экспортных операций, и порядок реализации этого права установлены в ст. 176 НК РФ.

В силу положений главы 21 НК РФ для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных ст. 171 указанного НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию и документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган должен проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога, но при наличии на то оснований.

Статьей 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных п.п.1 п.1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщик должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт товаров и поступление валютной выручки.

В соответствии с п.4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 п.1 ст. 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ сумма налога, уплаченная поставщикам на основании выставленных ими счетов-фактур, подлежит вычету из общей суммы налога, уплаченного налогоплательщиком за отчетный период.

В соответствии со ст.2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, ратифицированного Федеральным Законом N 181-ФЗ от 28.12.2004, при экспорте применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью настоящего Соглашения.

В силу п.2 раздела 2 Положения для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписями руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств-сторон.

Судом установлено, что данный порядок был соблюден Обществом: указанные документы в полном объеме были представлены в налоговый орган, что не оспаривается последним.

Как усматривается из бухгалтерского учета и книги продаж, ООО "Русский сувенир" осуществляет операции по реализации товара как на внутреннем рынке, так и на экспорт, что не оспаривается налоговым органом (л.д. 12, 37, 52).

20 июня 2007 г. одновременно с налоговой декларацией Обществом были представлены следующие документы: копии договоров поставки, субаренды, копии выписок из лицевого счета с 12.02.2007 по 13.02.2007 и с 21.02.2007 по 22.02.2007, копии счетов-фактур, копии грузовых таможенных деклараций, копии товаросопроводительных документов, копии товарно-транспортных накладных, копии CMR, копии заявлений о вывозе товаров и уплате косвенных налогов в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (л.д. 40-41, 42, 43-48, 49, 51, 52).

Данный факт не отрицается Инспекцией; представленные ООО "Русский сувенир" документы, подтверждающие факт реального экспорта за февраль 2007 года и обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной зоны, перечислены в решениях налогового органа N 927 и N 78 от 23.11.2007.

Нормы НК РФ, регулирующие порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе по экспортным операциям, содержат перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным для подтверждения права на возмещение налога.

Право на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиком подтверждена представленными в Инспекцию и материалы дела документами.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в феврале 2007 года необоснованно приняты к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным у ООО "Внешторгсервис" ИНН 5001055266 на сумму 6 040 677,96 руб.; выставленный счет-фактура N 6 от 27.02.2007 подписан иным лицом, подпись не соответствует подписи руководителя организации; в товарной накладной N 6 от 27.02.2007 к счету-фактуре N 6 от 27.02.2007 на сумму 39 600 000 руб., представленной по требованию, отсутствует подпись и дата отпуска сувенирной упаковки со склада ООО "Внешторгсервис", отсутствует дата принятия товара ООО "Русский сувенир", отклоняются судом апелляционной инстанции.

Как усматривается из спорной счет-фактуры и товарной накладной N 6 от 27.02.2007, данные документы подписаны руководителем ООО "Внешторгсервис" Липатовым Олегом Дмитриевичем, что соответствует Протоколу общего собрания участников ООО "Внешторгсервис" N 3 от 29.01.2007 о назначении на должность генерального директора Липатова Олега Дмитриевича (л.д. 38-39, 40).

Первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В п. 2 ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ отсутствует указание на обязательное заполнение данных о дате отпуска груза, дате принятия груза и расшифровки подписи должностных лиц, принявших груз.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о неправомерности довода налогового органа со ссылкой на указанную норму о том, что в счетах-фактурах комиссионера в графе "Грузоотправитель" следовало указывать наименование и адрес комитента, а указаны наименование и адрес комиссионера.

Согласно ч.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял решение.

В данном случае МРИ ФНС России N 18 по Московской области не доказала, что совокупность фактов, послуживших основанием для отказа в возмещении ООО "Русский сувенир" суммы НДС за февраль 2007 г., законны и обоснованны.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 23 апреля 2008 г. по делу N А41-2956/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 18 по Московской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 18 по Московской области в доход Федерального бюджета 1000 руб. расходов по госпошлине за рассмотрение апелляционной жалобы.

Председательствующий

Э.П. Макаровская

Судьи

Д.Д. Александров Л.М. Мордкина