Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2008 г. N 10АП-2677/2008

г. Москва

03 сентября 2008 г.

Дело N А41-3772/08

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 сентября 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Макаровской Э.П.,

Судей Александрова Д.Д., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой Н.Н.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): - Сердцева И.А. - доверенность б/н от 12.08.2008;

от ответчика: - Жуйлова М.И. - доверенность N 03-99 от 09.01.2008;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Балашихе Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 07 июля 2008 г. по делу N А41-3772/08, принятое судьей Рымаренко А.Г. по заявлению ООО "Общество международной торговли" к ИФНС России по г.Балашихе Московской области о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Общество международной торговли" (ООО "Общество международной торговли", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнений - т.2, л.д. 30) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Балашихе Московской области (ИФНС России по г. Балашихе МО, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений Инспекции:

- N 50 от 15.10.2007 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (НДС) в части вывода о необоснованном применении налоговой ставки 0% по реализации товаров на сумму 2 180 929 руб., вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 379 225, 57 руб., отказа в возмещении 379 225, 57 руб.;

- N 312 от 15.10.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 07 июня 2008 г. решения налогового органа N 50 и N 312 от 15.10.2008 признаны недействительными в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по г. Балашихе Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить, считая его незаконным и необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального права.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Балашихе МО поддержала доводы апелляционной жалобы.

Представитель ООО "Общество международной торговли" против удовлетворения жалобы возражала по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд считает состоявшийся по делу судебный акт подлежащим изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 21 мая 2007 года ООО "Общество международной торговли" представило в ИФНС России по г. Балашихе Московской области налоговую декларацию по НДС за апрель 2007 г., в которой отразило (раздел 5) сумму налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, в размере 2180929 руб., а также указало сумму по названным операциям, принимаемых к вычету в размере 384 474 руб. (т.1, л.д. 145). Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % и права на применение налоговых вычетов налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией в Инспекцию был представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

ИФНС России по г. Балашихе Московской области на основании представленной налоговой декларации и пакета документов, предусмотренного п.1 ст. 165 НК РФ, провела камеральную проверку по вопросу обоснованности применения Обществом налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 180 929 руб.

По итогам проведения проверки налоговым органом вынесены решения от 15.10.2007 N 50 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, содержащее вывод о необоснованном применении налоговой ставки 0% по реализации товаров на сумму 2 180 929 руб. (п.1 решения), и N 312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением налогового органа N 312 от 15.10.2007 в полном объеме и с решением N 50 от 15.10.2007 в части вывода о необоснованном применении налоговой ставки 0% по реализации товаров на сумму 2 180 929 руб., вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 379 225, 57 руб., отказа в возмещении 379 225, 57 руб., ООО "Общество международной торговли" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 данного Кодекса.

Согласно п.1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 данного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П, положения п.1 ст. 164 во взаимосвязи с положениями ст. 165 НК РФ устанавливают обязательность представления документов согласно перечню, содержащемуся в ст. 165 данного Кодекса, при этом, перечню придается исчерпывающий и обязательный характер, не предусматривающий подтверждение факта экспорта товаров (выполнения работ, оказания услуг) копиями иных, помимо перечисленных в названной статье, документов.

При этом ст. 165 НК РФ содержит исчерпывающий перечень документов со всеми необходимыми реквизитами, которые необходимо представить налоговому органу в целях подтверждения нулевой ставки НДС.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ, согласно которой суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) предусмотренных п.п.1-6 п.1 ст. 164 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Судом установлено, что Общество в материалы дела и в налоговый орган представило контракты, грузовые таможенные декларации, международные товарно-транспортные накладные, паспорта сделок и т.д.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО "Общество международной торговли" заключило с фирмой "Alliance Fidelity Limited" (Belize, Америка) контракт от 24.01.2007 N 33-24/07 на поставку пряжи хлопчатобумажной на условиях FCA г. Шуя в соответствии с требованиями Инкотермс 2000 (т.1, л.д. 31-38).

FCA-условие ("Free Саrrеr" / "Франко перевозчик") означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте. Выбор места передачи товара имеет значение в отношении обязательств по погрузке и разгрузке товара в этом месте. При осуществлении поставки в помещениях продавца он отвечает за погрузку товара. При осуществлении поставки в любом ином месте продавец не несет ответственности за разгрузку товара.

Для подтверждения факта экспорта Общество представило в налоговый орган и в материалы дела копии паспорта сделки, грузовых таможенных деклараций и товаросопроводительных документов, на которых имеются отметки российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта "Выпуск разрешен", и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ "Товар вывезен", выписки по лицевому счету, свифт-сообщения.

Факт поступления указанных документов в Инспекцию отражен в тексте оспариваемых ненормативных правовых актах и налоговым органом не отрицается.

Таким образом, Обществом своевременно осуществлены все необходимые действия и выполнены требования действующего законодательства для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и возмещения суммы НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Доводы апелляционной жалобы о том, что представленная Обществом выписка банка с транзитного счета на 06.03.2007 на сумму 151 620 долл. имеет в качестве корреспондирующего счет, начинающийся на 47422, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях соответствует "обязательства по прочим операциям", а данный счет является внутрибанковским и используется коммерческими банками по выплатам доходов кредитору по ценным бумагам, условия оплаты по договорам, представленным налогоплательщиком, не предусматривают за поставки товара, отправленного на экспорт, оплату ценными бумагами, таким образом, представленные выписки не содержат сведений о поступлении денежных средств из банка нерезидента, а также сведений о номере счета иностранного отправителя средств, не принимаются судом апелляционной инстанции.

Судом установлено, что представленная в соответствии со статьей 165 НК РФ выписка ОАО АКБ "Национальный Резервный Банк" от 06.03.2007 (т.1, л.д. 18) отражает поступление денежных средств на счет налогоплательщика, форма выписки соответствует п.2.1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П.

То обстоятельство, что выручка на счет Общества банком зачислялась со счета 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", не свидетельствует о не поступлении валютной выручки.

АКБ "Национальный резервный банк" письмом исх. N 7245 от 20.08.2008 разъяснил, что в соответствии с внутренними инструкциями Банка денежные средства, поступившие в НРБанк после окончания операционного дня, то есть, после 16.00, для целей идентификации зачисляются на следующий рабочий день на транзитный валютный счет клиента и находятся там до поступления от клиента документа, подтверждающего основания из зачисления на его валютный счет, после чего зачисляются на его расчетный счет.

Право налогоплательщика на применение ставки 0% не ставится в зависимость от номера счета, с которого поступила экспортная выручка.

Кроме того, как усматривается из материалов дела, кроме выписки банка от 06.03.2007 налоговому органу было представлено свифт-сообщение от 06.03.2007.

Довод жалобы о том, что в свифт-сообщении о назначении платежа в сумме 151 620 долл. от 06.03.2008 указан номер контракта 31-23/06 от 23.11.2006, что не соответствует номеру контракта 33-24/07 от 24.01.2007, согласно которому произведены отгрузки, в связи с чем представленные налогоплательщиком в подтверждение права на получение налогового вычета документы не идентифицируют поступившую на счет ООО "Общество международной торговли" сумму в размере 151 620 долл. в качестве выручки по экспортному контракту N 33-24/07 от 24.01.2007, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Допущенная в данном свифт-сообщении ошибка в указании контракта была исправлена письмом об уточнении назначения платежа от 12.03.2007. Данная информация принята к исполнению обслуживающим банком, выручка зачислена от иностранного покупателя Alliance Fidelity LTD в счет оплаты по контракту 33-24/07 от 24.01.2007, что подтверждается ведомостью банковского контроля по этому контракту (т.2, л.д. 62-66).

Кроле того, свифт-сообщение в силу требований ст. 165 НК РФ не является документом, необходимым к представлению налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 % при экспорте товара.

Письмо от 12.03.2007 (т.1, л.д. 20), справка о валютных операциях N 22 от 12.03.2007 (т.1, л.д. 21), распоряжение N 19 от 12.03.2007 об осуществлении продажи валютной выручки были представлены налоговому органу (т.1, л.д. 22).

Факт поступления выручки на счет экспортера был подтвержден Банком, что следует из Акта камеральной налоговой проверки N 968 от 04.09.2007 (абз. 3 стр. 4 Акта; т.2, л.д. 73-81).

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что в свифт-сообщениях содержатся сведения, необходимые для идентификации иностранного покупателя. Таким образом, поступление выручки от реализации товара на экспорт подтверждается документами, соответствующими требованиям ст. 165 НК РФ.

Доводы налогового органа о том, что в представленных налогоплательщиком документах установлено несоответствие адреса и КПП организации: в ГТД N N 10105040/210207/0000141, 10105040/190207/0000134 отгрузки, которые произведены 19 и 21 февраля 2007 г., в графе 14 "Декларант/Представитель", графе 9 "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование" указано ООО "Общество международной торговли", 109382, г.Москва, ул. Краснодонская, д. 20, ИНН/КПП 7720523920/772301001, также в контракте N 33-24/07 от 24.01.2007 указаны те же реквизиты продавца; согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Общество международной торговли" ИНН/КПП 7720523920/500101001 поставлено на учет в ИФНС России по г. Балашихе Московской области 15.02.2007 по адресу: 143900, Московская обл., г. Балашиха, ш. Энтузиастов, д. 60; указанные расхождения в сведениях в документах, представленные налогоплательщиком, не позволяют определить отгрузки данной партии товара поставщиком ООО "Общество международной торговли", отклоняются судом апелляционной инстанции.

В графе 14 ГТД N N 10105040/190207/0000134, 10105040/21020707/0000141 указаны сведения, идентифицирующие налогоплательщика: ИНН 7720523920, ОГРН 1057746509523, адрес Общества указан тот же, что и в экспортном контракте, в соответствии с действовавшим договором аренды N 25/15.06г - 109382, г. Москва, ул.Краснодонская, д. 20.

Вывоз налогоплательщиком товара по данным ГТД подтвержден Себежской таможней, в том числе, в ответ на запрос налогового органа, что следует из Акта камеральной налоговой проверки N 968 от 04.09.2007 (абз. 4 стр. 4 Акта).

Таким образом, экспорт товара подтвержден представленными документами.

Как следует из материалов дела, в соответствии с положениями ст. 49 АПК РФ Обществом при рассмотрении дела в суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, был уменьшен размер исковых требований, а именно: ООО "Общество международной торговли" просило признать недействительным решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области N 50 от 15.10.2007 в части:

- вывода о необоснованном применении налоговой ставки 0% по реализации товаров на сумму 2 180 929 руб. (учтены все счета-фактуры, представленные на проверку в налоговый орган за рассматриваемый период);

- вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 379 225, 57 руб., отказа в возмещении 379 225, 57 руб.

Решением суда первой инстанции решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области признано недействительным в полном объеме.

Однако, при расчете суммы налога 379 225, 57 руб. не учтены следующие счета фактуры:

- N 704/0118 от 17.04.2007, выставленной АНО "СОЮЗЭКСПЕРТИЗА" (сумма НДС 2 646 руб.);

- N 2007-1058 от 27.04.2007, выставленной АКБ "НРБАНК" (сумма НДС 1 076, 95 руб.);

- N 3303 от 05.04.2007, выставленной ЗЛО "BKR-Интерком-Аудит" (сумма НДС 1 372, 88 руб.);

- N 24 от 19.02.2-07, выставленной ООО "Шуйская прядильная фабрика" (сумма НДС 152, 54 руб.).

По указанным счетам-фактурам установлены следующие нарушения:

- в счете-фактуре N 704/0118 от 17.04.2007, выставленной АНО "СОЮЗЭКСПЕРТИЗА", в графах "грузополучатель и его адрес", адрес покупателя и КПП указан адрес: 109382, г.Москва, ул. Краснодонская, д. 20 и КПП 772301001;

- в счете-фактуре N 2007-1058 от 27.04.2007, выставленной АКБ "НРБАНК", в строке "грузополучатель и его адрес" указан адрес: 111123, г. Москва, ш. Энтузиастов, д.60, корп. 1. В строке "адрес покупателя" указан адрес: 109382, г. Москва, ул.Краснодонская, д. 20 и КПП 772301001;

- в счете-фактуре N 3303 от 05.04.2007, выставленной ЗАО "BKR-Интерком-Аудит", в строках "грузоотправитель и его адрес", "грузополучатель и его адрес" наименования организаций и их адреса отсутствуют. В строке "адрес покупателя" указаны адрес и КПП: 109382, г. Москва, ул. Краснодонская, д. 20 и КПП 772301001;

- в счете-фактуре N 24 от 19.02.2007, выставленной ООО "Шуйская прядильная фабрика", в строке "грузоотправитель и его адрес", "адрес покупателя" и КПП указан адрес: 111123, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 60, корп. 1 и КПП 772001001.

ООО "Общество международной торговли состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России по г.Балашихе Московской области с 15.02.2007 по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ш. Энтузиастов, д. 60; КПП 500101001.

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм НДС к вычету или возмещению.

ООО "Общество международной торговли" нарушения по указанным счетам-фактурам признаны, в связи с чем в соответствии с положениями ст. 49 АПК РФ Обществом было заявлено уменьшение исковых требований по решению налогового органа N 50 от 15.10.2007 в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 379 225, 57 руб., отказа в возмещении 379 225, 57 руб.

По указанным выше счетам-фактурам общая сумма НДС - 5 248, 37 руб.; 384 474 руб. (сумма НДС, в возмещении которой отказано по решению N 50 от 15.10.2007) - 5 248, 37 руб. (НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушениями ст. 169 НК РФ) = 379 225, 63 руб.

Расчет обжалуемой суммы налоговых вычетов и суммы НДС по решению Инспекции N 50 от 15.10.2007 представителем налогового органа не оспорен.

Таким образом, решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области N 50 от 15.10.2007 подлежит признанию недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость ООО "Общество международной торговли" в сумме 379 225, 63 руб.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, п.3 ч.1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 07 июля 2008 г. по делу N А41-3772/08 изменить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Балашихе Московской области от 15 октября 2007 г. за N 50 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость ООО "Общество международной торговли" в сумме 379 225 руб. 63 коп.

В остальной части решение оставить без изменения.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Балашихе Московской области в доход Федерального бюджета 1000 руб. расходов по госпошлине за рассмотрение апелляционной жалобы.

Председательствующий

Э.П. Макаровская

Судьи

Д.Д. Александров Л.М. Мордкина