Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 1 ноября 2008 г. N 10АП-141/2008

г. Москва

01 ноября 2008 г.

Дело N А41-К2-21645/07

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Макаровской Э.П.,

Судей Слесарева А.А., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой Н.Н.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): - Лебедева О.В. - доверенность б/н от 28.01.2008;

от ответчика: - Титов А.А. - доверенность б/н от 09.01.2008;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Импэкс трэйдинг" на решение Арбитражного суда Московской области от 25 июля 2008 г. по делу N А41-К2-21645/07, принятое судьей Красниковой В.А. по заявлению ООО "Импэкс трэйдинг" к МРИ ФНС России N 14 по Московской области о признании недействительными решений, возврате НДС,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Импэкс трэйдинг" (ООО "Импэкс трэйдинг", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Московской области (МРИ ФНС России N 14 по Московской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений Инспекции N343/1 от 01.06.2007 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) и N 343/2 от 01.06.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, возврате НДС за декабрь 2006 г. в сумме 3 179 003 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 25 июля 2008 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Импэкс трэйдинг" подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как вынесенное с нарушением норм материального и процессуального права. В качестве доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на то, что единственным основанием для отказа Арбитражным судом Московской области ООО "Импэкс Трэйдинг" полностью в заявленных требованиях явился пропуск 180-дневного срока, предусмотренного п.9 ст. 165 НК РФ для предоставления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и исчисляемого с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта; если судом установлено, что в налоговый орган были представлены документы, соответствующие требованиям п.1 ст. 165 НК РФ, то, следовательно, подтвержден факт того, что при подаче налогоплательщиком декларации по НДС к сумме стоимости товаров, реализованных на экспорт, правомерно применена ставка 0 процентов; законодатель в п.9 ст. 165 НК РФ не поставил в зависимость право на возмещение НДС (применение ставки 0 процентов) от уплаты или неуплаты налога при пропуске 180 дней.

В судебном заседании представитель ООО "Импэкс трэйдинг" поддержала доводы апелляционной жалобы.

Представитель МРИ ФНС России N 14 по Московской области против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 18.01.2007 ООО "Импэкс трэйдинг" подало в МРИ ФНС России N 14 по Московской области налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов (т.1, л.д. 16-20), включая пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов по НДС за декабрь 2006 г. (опись документов, пояснительная записка к декларации - т.1, л.д. 21-24). Налоговая декларация была получена налоговым органом 19.01.2007 согласно календарному штампу.

В период с 19.01.2007 по 20.04.2007 МРИ ФНС России N 14 по Московской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации. На основании материалов проверки налоговым органом были вынесены решение от 01.06.2007 N 343/1 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость (т.1, л.д.25-34), решение от 01.06.2007 N 343/2 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 735515 руб., начисления пени в размере 308512 руб., предложения уплатить недоимку по НДС за декабрь 2006 г. в сумме 3 677 576 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (т.1, л.д. 35-42).

Согласно налоговой декларации ООО "Импэкс трэйдинг" за декабрь 2006 г. стоимость товаров, реализованных на экспорт по налоговой ставке 0 процентов, составляет 20 430 976 руб., сумма налоговых вычетов - 3 179 003 руб.

Как следует из текста решения от 01.06.2007 N 343/1 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость в предоставлении налоговых вычетов отказано по следующим основаниям:

- счета-фактуры, представленные с пакетом документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС за декабрь 2006 г., составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного п.5 ст. 169 НК РФ, в силу чего, согласно п.2 ст. 169 НК РФ, они не являются основанием для подтверждения к вычету сумм налога; в счетах-фактурах, представленных с пакетом документов для подтверждения налоговой ставки 0 процентов за декабрь 2006 г., указан несуществующий адрес покупателя - 142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменное шоссе, д.9; данное помещение принадлежит юридическому лицу (ОАО "КомпАТ-Видное"), которое сообщило налоговому органу, что регистрация ООО "Импэкс трэйдинг" по указанному адресу осуществлена без его ведома и согласия; таким образом, по мнению налогового органа, счета-фактуры содержат недостоверную информацию об адресе покупателя и, в соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для предоставления налогового вычета;

- в нарушение п.9 ст. 165 НК РФ ООО "Импэкс трэйдинг" представило пакет документов позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в таможенном режиме экспорта или транзита, следовательно, не подтвердило право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставе 0 процентов, из чего налоговый орган делает вывод о налогообложении операции по реализации работ (услуг) по ставке 18 процентов.

В решении от 01.06.2007 N 343/2 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения приведены аналогичные доводы, что и в решении от 01.06.2007 N 343/1 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость; налоговым органом констатируется отсутствие оснований, подтверждающих обоснованность применения предприятием-экспортером ООО "Импэкс трэйдинг" налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров на сумму 20430976 руб., соответственно, нет оснований подтвердить налоговые вычеты по НДС в сумме 3 179 003 руб., заявленные налогоплательщиком в декларации за декабрь 2006 г.; налоговый орган считает, что при реализации товаров на сумму 20 430 976 руб. ООО "Импэкс трэйдинг" должно было начислить к уплате в бюджет НДС по ставке 18 процентов в сумме 3677576 руб. по уточненной налоговой декларации по НДС за апрель 2006 г.; сумма НДС к уплате в бюджет за апрель 2006 г. - 3 677 576 руб., однако, указанная сумма в бюджет уплачена не была, соответственно, указанным решением ООО "Импэкс трэйдинг" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 735 515 руб. (3 677 576 руб. х 20%), и Обществу предложено уплатить сумму недоимки по НДС в сумме 3 677 576 руб. и начисленные пени в размере 308 512 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с решениями МРИ ФНС России N 14 по МО N 343/1 от 01.06.2007 и N 343/2 от 01.06.2007 от 28.01.2008, ООО "Импэкс трэйдинг" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы доказательства по делу и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями ст.ст. 64-68, 71 АПК РФ, правильно применены соответствующие нормы материального права.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с подп. 2 п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В соответствии с п.2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В счете-фактуре N 00000001 от 19.03.2006 (т.1, л.д. 87) и в счете-фактуре N 2504/01 от 25.04.2006 (т.1, л.д. 100) указан адрес покупателя: 142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменное шоссе, д.9. Как отмечено в оспариваемых решениях налогового органа, для подтверждения фактического нахождения организации ООО "Импэкс трэйдинг" по вышеуказанному адресу были проведены меры оперативного налогового контроля, в результате которых установлено, что Общество по данному адресу не находится.

Статьей 169 НК РФ не предусмотрено, какой именно адрес покупателя подлежит указанию в счете-фактуре: юридический адрес места нахождения организации, адрес ее фактического нахождения, почтовый адрес. В счетах-фактурах указан адрес места нахождения Общества в соответствии с Уставом ООО "Импэкс трэйдинг" на момент составления указанных счетов-фактур.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что указание в счетах-фактурах адреса, по которому налоговый орган не обнаружил ООО "Импэкс трэйдинг" в ходе контрольных мероприятий, не может служить основанием для признания указанных счетов-фактур не соответствующими требованиям ст.169 НК РФ.

Налоговый орган также указывает на то, что помещение по адресу 142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменное шоссе, д.9 принадлежит юридическому лицу (ОАО "КомпАТ-Видное"), которое сообщило налоговому органу, что регистрация ООО "Импэкс трэйдинг" по указанному адресу осуществлена без его ведома и согласия. Это обстоятельство, по мнению налогового органа, также служит основанием для признания счетов-фактур недостоверными в соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, установлено судом и подтверждается Обществом (т.1, л.д. 8), Общество ранее располагалось по указанному адресу на основании договора аренды б/н от 11.07.2005, заключенного с ООО "Аркадия" (т.1, л.д. 138-139), Свидетельство о государственной регистрации права от 14.04.2001 серия 48АГ N 162017 (т.1, л.д. 141). В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ от 11.07.2005 N 03/1528вып., подтверждающая адрес юридического лица 142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменное шоссе, д.9 (т.1, л.д. 142-144). Затем, 28.11.2006, Общество заключило договор аренды N 11/01А в отношении нежилого помещения по адресу: Московская область, Ленинский район, г. Видное, проспект Ленинского Комсомола, д. 78, секция 3, офис 53с с ИП Бубновой Л.Н. (т.1, л.д. 145-148), Свидетельство о государственной регистрации права от 16.09.2005 N153483 (т.1., л.д. 149), и 09.04.2007 МРИ ФНС России N 14 по Московской области были зарегистрированы изменения в учредительные документы, касающиеся смены адреса места нахождения Общества. Факт регистрации изменений адреса места нахождения ООО "Импэкс трэйдинг" налоговым органом не оспаривается.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, МРИ ФНС России N 14 по Московской области обращалась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным договора аренды между ООО "Импэкс трэйдинг" и ООО "Аркадия" (дело N А41-К1-16845/07). Налоговый орган полагал, что указанный договор аренды был направлен на незаконное возмещение из бюджета НДС, в связи с чем противоречит основам правопорядка и является недействительным. В удовлетворении заявленных требований судом налоговому органу было отказано.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что в настоящий момент не имеется оснований для признания неправомерным указания в счетах-фактурах адреса покупателя 142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменное шоссе, д.9, и, соответственно, для признания указанных счетов-фактур не соответствующими требованиям ст. 169 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, 19.01.2007 при представлении налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 г. Общество представило в МРИ ФНС России N 14 по МО следующие документы:

- контракт от 01.08.2005 IТ/ЕН-08-01 с фирмой ELMEX HOLDINGS S.A. (Багамы, Нассау) (т.1, л.д. 43-47);

- контракт от 10.03.2006 N 19359-1 с фирмой NEX COMMERCE LIMITED (Британские Виргинские острова) (т.1, л.д. 62-65);

- грузовые таможенные декларации и CMR с отметками таможенных органов;

- паспорта сделок;

- товарные накладные и счета-фактуры;

- выписки банка и платежные поручения, подтверждающие поступление экспортной выручки;

- инвойс N 19359-1-2 от 25.04.2006.

Доводы апелляционной жалобы о том, что если судом установлено, что в налоговый орган были представлены документы, соответствующие требованиям п.1 ст. 165 НК РФ, то, следовательно, подтвержден факт того, что при подаче налогоплательщиком декларации по НДС к сумме стоимости товаров, реализованных на экспорт, правомерно применена ставка 0 процентов; законодатель в п.9 ст. 165 НК РФ не поставил в зависимость право на возмещение НДС (применение ставки 0 процентов) от уплаты или неуплаты налога при пропуске 180 дней, отклоняются судом апелляционной инстанции.

В соответствии с п.9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, представив 19.01.2007 пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 по НДС, Общество нарушило установленный п.9 ст. 165 НК РФ 180-дневный срок:

- грузовая таможенная декларация N 10216080/200306/0026752 имеет штамп Балтийской таможни от 21.03.2006 (контракт от 01.08.2005 N 1Т/ЕН-08-01 с фирмой ELMEX HOLDINGS S.A. (Багамы, Нассау);

- грузовая таможенная декларация N 10216080/260406/0042200 имеет штамп Балтийской таможни от 26.04.2006 (контракт от 10.03.2006 N 19359-1 с фирмой NEX COMMERCE LIMITED (Британские Виргинские острова).

В соответствии с абз. 2 п.9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в данном случае является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

В соответствии с абз. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с абз. 1,2 п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с п.9 ст. 165 НК РФ если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнения работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что ООО "Импэкс трэйдинг" должно было включить стоимость реализованных на экспорт товаров в сумме 20 430 976 руб. в налоговую базу по НДС, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС по ставке 18% в сумме 3 677 576 руб. за апрель 2006 г. и уплатить его, как было указано ему налоговым органом в оспариваемых решениях; после уплаты НДС Общество могло обратиться в налоговый орган за вычетом на основании представленного им пакета документов; однако Общество НДС не уплатило, нарушив п.9 ст. 165 НК РФ. Требование налогового органа об уплате недоимки является обоснованным.

В соответствии с п. 3,4,5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Так как обязанность по уплате НДС с экспортных товаров Обществом исполнена не была, налоговый орган справедливо начислил пени на неуплаченную сумму НДС в размере 308 512 руб.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, МРИ ФНС России N 14 по Московской области обосновано привлекла ООО "Импэкс трэйдинг" к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 735 515 руб. (3 677 576 руб. х 20%).

Довод представителя Общества в судебном заседании по рассмотрению апелляционной жалобы о том, что у ООО "Импэкс трэйдинг" на момент вынесения налоговым органом оспариваемых решений имелась переплата по НДС, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Проведенная сторонами по указанию суда апелляционной инстанции совместная сверка расчетов (акт N 226) не подтверждает переплату по НДС на момент вынесения решений налоговым органом.

При изложенных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 25 июля 2008 г. по делу N А41-К2-21645/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Импэкс трэйдинг" - без удовлетворения.

Председательствующий

Э.П. Макаровская

Судьи

А.А. Слесарев И.В. Чалбышева