Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 20 января 2009 г. N 10АП-4405/2008

г. Москва

20 января 2009 г.

Дело N А41-11680/08

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Абсалямова А.В.,

судей Александрова Д.Д., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания: Курбановой З.Ш.,

при участии в заседании:

от заявителя: Эверт П.А. по доверенности от 31.01.2008 г.,

от ответчика: Федоров С.А. по доверенности N 03-20-01607 от 31.12.2008 г., Салова Н.А. по доверенности N 03-20-01605 от 16.01.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 07 ноября 2008 года по делу N А41-11680/08, принятое судьей Красниковой В.А., по заявлению ООО "Новая мануфактура" к МРИ ФНС N 10 по Московской области о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Новая мануфактура" (далее - ООО "Новая мануфактура", общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Московской области (далее - МРИ ФНС N 10 по Московской области, инспекция) от 10.04.2008 N 11-43-00889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Московской области от 07.11.2008 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с данным судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения налогового органа от 10.04.2008 N 11-43-00889 о доначислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 2 677 887 руб., пени по НДФЛ в сумме 865 911 руб., штрафа в сумме 509 062 руб. и оставить данное решение налогового органа в части доначисления сумм НДФЛ, пени и штрафа в силе.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 17.03.2008 N 11-43-00624 и принято решение от 10.04.2008 N 11-43-00889 о привлечении ООО "Новая мануфактура" к налоговой ответственности, взыскании налогов, пени.

За проверенный период с 01.11.2005 по 01.06.2007 инспекцией предложено обществу уплатить НДФЛ в сумме 2 677 887 руб., пени - 865 911 руб., штраф по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации - 509 062 руб.

По мнению инспекции, задолженность по НДФЛ в сумме 2 677 877 руб. образовалась в связи с тем, что суммы налога у физических лиц удержаны, но не перечислены в бюджет.

В акте проверки, решении по нему указано, что общество не перечисляло налог в бюджет в связи с неправильным отражением в учете сумм НДФЛ, пени, штрафа по решению Арбитражного суда Московской области по делу А41-К2-24015/05; текущих начислений налога; результатов проверки (акт от 17.10.2005 N 424, решение от 14.11.2005 N 11-16177); двойного учета суммы платежей в размере 215 244 руб.

В результате неправильного отражения в учете названных сумм общество числило задолженность бюджета перед ним (дебиторскую задолженность) и не перечисляло налог в бюджет, уменьшая дебиторскую задолженность.

Начисленные суммы налога приняты инспекцией по данным общества: ведомостям начисления заработной платы, налоговым карточкам по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Изложенные обстоятельства подробно указаны в акте проверки, приложениях к нему, (л.д. 17-19), решении по акту проверки (л.д. 24-26), апелляционной жалобе.

По мнению общества, решение инспекции незаконно, так как в нем отсутствует описание налогового правонарушения, расчет суммы задолженности отсутствует.

Удовлетворяя требования в этой части, арбитражный суд согласился с доводами общества.

Арбитражным судом не учтено следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком налога (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа (статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае налоговое правонарушение определено инспекцией как неперечисление исчисленного и удержанного НДФЛ в сумме 2 677 887 рублей в результате неправильного учета сумм налогов обществом: по решению Арбитражного суда Московской области по делу А41-К2-24015/05; текущих начислений налога; результатов проверки (акт от 17.10.2005 N 424, решение от 14.11.2005 N 11-16177); двойного учета суммы платежей в размере 215 244 руб.

Неверное отражение в учете этих сумм создало неосновательную дебиторскую задолженность. При правильном учете названных сумм налога возникает кредиторская задолженность общества по НДФЛ перед бюджетом.

Размер суммы налога определен по данным самого общества. Доказательств отсутствия нарушений в учете сумм налога и такой задолженности обществом не представлено.

При наличии задолженности по налогу имеется состав правонарушения, предусмотренный статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для начисления пени (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований в этой части не имеется, следовательно, решение арбитражного суда в этой части подлежит отмене.

В части удовлетворения требований по пени по земельному налогу решение арбитражного суда соответствует закону, материалам дела и отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 07.11.2008 Арбитражного суда Московской области по делу N А41-11680/08 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Московской области по эпизоду с налогом на доходы физических лиц.

В указанной части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части решение оставить без изменения.

Председательствующий

А.В. Абсалямов

Судьи

Д.Д. Александров Л.М. Мордкина