Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 23 января 2009 г. N 10АП-4556/2008

г. Москва

23 января 2009 г.

Дело N А41-15290/08

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 января 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Макаровской Э.П., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Болтовской А.А., доверенность от 24.07.2008 г. N 05,

от ответчика: Осипова Ю.К., доверенность от 20.10.2008 г. N 04-09/0680,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции федеральной налоговой службы России по г. Чехову Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 19 ноября 2008 г. по делу N А41-15290/08, принятое судьей Рымаренко А.Г., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Регионгазстройинвест" к инспекции федеральной налоговой службы России по г. Чехову Московской области о признании недействительными решений от 15.01.2008 г. N 115 и N 2,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Регионгазстройинвест" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области к инспекции федеральной налоговой службы России по г. Чехову Московской области (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по г. Чехову Московской области) с заявлением, с учетом уточненных требований, принятых судом, о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.01.2008 г. N 115 и решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 15.01.2008 г. N 2 (т. 5 л.д. 36-54, 90).

Решением Арбитражного суда Московской области от 19 ноября 2008 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (т. 5 л.д. 100-105).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подтверждающие налоговые вычеты за июль 2007 г. в сумме 1635494 руб. Претензии налогового органа к оформлению счетов-фактур, выставленных контрагентами общества - ООО "Эс-Ай-Ви Интертрэйд", ООО "Спецстрой К", ЗАО "СУ-91 Инжспецстрой", ООО "КМ-Руссланд Сервис", ЗАО "Самсон", ООО "Туристская гостиница КУРСК", ООО "Чехов-Авто", ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром"), ООО "Фирма ОН", ООО "Оптим Компьютерс", ООО "Калугапромстройгаз", ООО "Мехстрой", ЗАО концерн "Уралгазстрой", ООО фирма "Связьстроймонтаж", ООО "Стройфининвест", являются необоснованными, поскольку указанные счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, все спорные счета-фактуры обоснованно отражены в книге покупок за июль 2007 г.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 (т. 5 л.д. 111-114).

По мнению инспекции, общество необоснованно включило в книгу покупок за июль 2007 г. и заявило к вычету в июле 2007 г. НДС в сумме 1745729,53 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО "Эс-Ай-Ви Интертрэйд" от 29.06.2007 г. N 213, от ООО "Спецстрой К" от 30.06.2007 г. N 16, от ЗАО "СУ-91 Инжспецстрой" от 30.06.2007 г. N 110, от ООО "КМ-Руссланд Сервис" от 08.06.2007 г. N 289, по которым товары (работы, услуги) приняты к учету в июне 2007 г. Также обществом неправомерно принят к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Туристская гостиница КУРСК", уплаченных в составе расходов за наем жилого помещения во время командировки, в связи с несоответствием предъявленных счетов-фактур бланкам строгой отчетности. Необоснованным является, по мнению инспекции, налоговый вычет в сумме 2925107,56 руб., заявленный по счетам фактурам от 16.07.2007 г. N ЧЛП 12266, от 16.07.2007 г. N ЧЛП 12250, выставленным ООО "Чехов-Авто", от 24.07.2007 г. N 7-063, от 24.07.2007 г. N 7-061, от 24.07.2007 г. N 7-060, от 24.07.2007 г. N 7-062, выставленным ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром"), от 26.07.2007 г. N 581, выставленному ООО "Фирма ОН", от 31.07.2007 г. N 297, выставленному ООО "Оптим компьютерс", от 31.07.2007 г. N 150, выставленному ЗАО СУ-91 Инжспецстрой", от 31.07.2007 г. N 24, от 31.07.2007 г. N 23, выставленным ООО "Калугапромстройгаз", от 31.07.2007 г. N 50, от 31.07.2007 г. N 49, от 31.07.2007 г. N 48, от 31.07.2007 г. N 47, выставленным ООО "Мехстрой", от 31.07.2007 г. N 254, от 31.07.2007 г. N 264, от 31.07.2007 г. N 265, от 31.07.2007 г. N 255, от 31.07.2007 г. N 256, выставленным ООО "Эй-Ай-Ви Интрертрэйд", от 31.07.2007 г. N 527, выставленному ЗАО концерн "Уралгазстрой", от 31.07.2007 г. N 75, выставленному ООО фирма "Связьстроймонтаж", от 31.07.2007 г. N 140-14, выставленному ООО "Авангардстрой", от 31.07.2007 г. N 7-129, от 31.07.2007 г. N 7-127, от 31.07.2007 г. N 7-128, от 31.07.2007 г. N 7-239, от 31.07.2007 г. N 7-216, от 31.07.2007 г. N 7-215, от 31.07.2007 г. N 7-217, от 31.07.2007 г. N 7-264, от 31.07.2007 г. N 7-265, от 31.07.2007 г. N 7-268, от 31.07.2007 г. N 7-266, от 31.07.2007 г. N 7-267, от 31.07.2007 г. N 7-273, от 31.07.2007 г. N 7-269, от 31.07.2007 г. N 7-270, от 31.07.2007 г. N 7-271, от 31.07.2007 г. N 7-258, от 31.07.2007 г. N 7-274, от 31.07.2007 г. N 7-272, от 31.07.2007 г. N 7-283, выставленным ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром"), от 31.07.2007 г. N 7-00037, выставленному ОАО "Стройфининвест", поскольку в них не указаны номера платежно-расчетных документов, в то время как общество перечисляло авансовые платежи в счет предстоящих поставок вышеуказанным поставщикам. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве. Также представитель общества просил взыскать с ИФНС России по г. Чехову Московской области расходы по оплате услуг представителя за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в сумме 25200 руб.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за июль 2007 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.11.2007 г. N 1406.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, руководитель инспекции вынес решение от 15.01.2008 г. N 115, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС, в виде штрафа в размере 608087,80 руб., ему начислены пени в сумме 109028,59 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 3040439 руб. (т. 1 л.д. 29-37), а также решение от 15.01.2008 г. N 2, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1635494 руб. (т. 5 л.д. 91).

Не согласившись с решением инспекции от 15.01.2008 г. N 115, общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области (далее - УФНС России по Московской области).

Решением УФНС России по Московской области N 22-17/12721 решение ИФНС России по г. Чехову Московской области от 15.01.2008 г. N 115 изменено: подтверждены налоговые вычеты в сумме 4759,32 руб., произведенные обществом на основании счета-фактуры от 20.06.2007 г. N 924 на сумму 31200 руб., в том числе НДС - 4759,32 руб.; инспекции предложено произвести перерасчет суммы недоимки по НДС, пени и штрафа (т. 1 л.д. 38-42).

Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Указанные суммы вычетов согласно п. 1 ст. 172 НК РФ должны быть подтверждены первичными документами и производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих оплату сумм налога на добавленную стоимость налоговому агенту. При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров, производятся после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Неправомерным является довод жалобы о том, что общество необоснованно включило в книгу покупок за июль 2007 г. и заявило к вычету в июле 2007 г. НДС в сумме 1745729,53 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО "Эс-Ай-Ви Интертрэйд" от 29.06.2007 г. N 213, от ООО "Спецстрой К" от 30.06.2007 г. N 16, от ЗАО "СУ-91 Инжспецстрой" от 30.06.2007 г. N 110, от ООО "КМ-Руссланд Сервис" от 08.06.2007 г. N 289, по которым товары (работы, услуги) приняты к учету в июне 2007 г., по следующим основаниям.

Из положений п. 2 ст. 169 и ст. 172 НК РФ следует, что отсутствие у покупателя товаров счетов-фактур, оформленных продавцами, препятствует использованию налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг) права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам.

Таким образом, если счет-фактура, оформленный на основании и в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету, то вычет НДС должен производится в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Из материалов дела усматривается, что спорные счета-фактуры были получены обществом 23.07.2007 г., что подтверждается записями в книге регистрации входящей документации - N N 07, 08, 09, 10 (т. 4 л.д. 157).

Таким образом, налогоплательщиком соблюдены все необходимые условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, следовательно, налоговый вычет в сумме 1745729,53 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО "Эс-Ай-Ви Интертрэйд" от 29.06.2007 г. N 213, от ООО "Спецстрой К" от 30.06.2007 г. N 16, от ЗАО "СУ-91 Инжспецстрой" от 30.06.2007 г. N 110, от ООО "КМ-Руссланд Сервис" от 08.06.2007 г. N 289, правомерно заявлен обществом в июле 2007 г.

Ошибочным является довод инспекции о том, что обществом неправомерно принят к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Туристская гостиница КУРСК", уплаченных в составе расходов за наем жилого помещения во время командировки, в связи с несоответствием предъявленных счетов-фактур бланкам строгой отчетности, в связи со следующим.

Из оспариваемого решения усматривается, что инспекцией не приняты налоговые вычеты в сумме 336,6 руб. по счетам-фактурам от 18.07.2007 г. N 00000766 на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб., от 18.07.2007 г. N 00000765 на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб., выставленным ООО "Туристская гостиница КУРСК", со ссылкой на то, что данная гостиница находится в г. Курске, а в приказах о направлении работников в командировку местом назначения является г. Тверь.

Судом первой инстанции установлено, что в приказах о направлении работников в командировку была допущена техническая ошибка. В действительности работники ездили в командировку в г. Курск.

Указанное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела документами: исправленным приказом от 18.07.2007 г. N К30 о направлении Пряжникова В.И. в командировку в г. Курск в "Курскоблгаз" на 3 дня на срок с 18.07.2007 г. по 20.07.2007 г. (т. 4 л.д. 141), авансовым отчетом от 23.07.2007 г. N 89 (т. 4 л.д. 142), счетом из ООО "Туристская гостиница КУРСК", выставленным за проживание Пряжникова В.И. в гостинице в период с 18.07.2007 г. по 19.07.2007 г. на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб. (т. 4 л.д. 143-144), кассовым чеком об оплате услуг за проживание в сумме 1100 руб. (т. 4 л.д. 143), командировочным удостоверением от 18.07.2007 г. и служебным заданием (т. 4 л.д. 146), счетом-фактурой от 18.07.2007 г. N 00000766 на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб., выставленным ООО "Туристская гостиница КУРСК" (т. 4 л.д. 147); исправленным приказом от 18.07.2007 г. N К31 о направлении Соколова М.С. в командировку в г. Курск в "Курскоблгаз" на 3 дня на срок с 18.07.2007 г. по 20.07.2007 г. (т. 4 л.д. 148), авансовым отчетом от 31.07.2007 г. N 110 (т. 4 л.д. 149), командировочным удостоверением от 18.07.2007 г. и служебным заданием (т. 4 л.д. 150), счетом из ООО "Туристская гостиница КУРСК", выставленным за проживание Соколова М.С. в гостинице в период с 18.07.2007 г. по 19.07.2007 г. на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб. (т. 4 л.д. 151-152), кассовым чеком об оплате услуг за проживание в сумме 1100 руб. (т. 4 л.д. 141), счетом-фактурой от 18.07.2007 г. N 00000765 на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб., выставленным ООО "Туристская гостиница КУРСК" (т. 4 л.д. 156), квитанцией N 024254 за временное хранение автомобиля на стоянке при гостинице "КУРСК" (т. 4 л.д. 154).

Таким образом, налоговый вычет по НДС в сумме в сумме 336,6 руб. по счетам-фактурам от 18.07.2007 г. N 00000766 на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб., от 18.07.2007 г. N 00000765 на сумму 1100 руб., в том числе НДС - 167,80 руб., выставленным ООО "Туристская гостиница КУРСК", заявлен обществом правомерно.

Необоснованным также является ссылка инспекции на то, что обществом неправомерно заявлен налоговый вычет в сумме 2925107,56 руб. по счетам фактурам от 16.07.2007 г. N ЧЛП 12266, от 16.07.2007 г. N ЧЛП 12250, выставленным ООО "Чехов-Авто", от 24.07.2007 г. N 7-063, от 24.07.2007 г. N 7-061, от 24.07.2007 г. N 7-060, от 24.07.2007 г. N 7-062, выставленным ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром"), от 26.07.2007 г. N 581, выставленному ООО "Фирма ОН", от 31.07.2007 г. N 297, выставленному ООО "Оптим компьютерс", от 31.07.2007 г. N 150, выставленному ЗАО СУ-91 Инжспецстрой", от 31.07.2007 г. N 24, от 31.07.2007 г. N 23, выставленным ООО "Калугапромстройгаз", от 31.07.2007 г. N 50, от 31.07.2007 г. N 49, от 31.07.2007 г. N 48, от 31.07.2007 г. N 47, выставленным ООО "Мехстрой", от 31.07.2007 г. N 254, от 31.07.2007 г. N 264, от 31.07.2007 г. N 265, от 31.07.2007 г. N 255, от 31.07.2007 г. N 256, выставленным ООО "Эй-Ай-Ви Интрертрэйд", от 31.07.2007 г. N 527, выставленному ЗАО концерн "Уралгазстрой", от 31.07.2007 г. N 75, выставленному ООО фирма "Связьстроймонтаж", от 31.07.2007 г. N 140-14, выставленному ООО "Авангардстрой", от 31.07.2007 г. N 7-129, от 31.07.2007 г. N 7-127, от 31.07.2007 г. N 7-128, от 31.07.2007 г. N 7-239, от 31.07.2007 г. N 7-216, от 31.07.2007 г. N 7-215, от 31.07.2007 г. N 7-217, от 31.07.2007 г. N 7-264, от 31.07.2007 г. N 7-265, от 31.07.2007 г. N 7-268, от 31.07.2007 г. N 7-266, от 31.07.2007 г. N 7-267, от 31.07.2007 г. N 7-273, от 31.07.2007 г. N 7-269, от 31.07.2007 г. N 7-270, от 31.07.2007 г. N 7-271, от 31.07.2007 г. N 7-258, от 31.07.2007 г. N 7-274, от 31.07.2007 г. N 7-272, от 31.07.2007 г. N 7-283, выставленным ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром"), от 31.07.2007 г. N 7-00037, выставленному ОАО "Стройфининвест", поскольку в них не указаны номера платежно-расчетных документов, в то время как общество перечисляло авансовые платежи в счет предстоящих поставок вышеуказанным поставщикам, по следующим основаниям.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в случае получения авансовых или иных платежей в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счёте-фактуре должен быть указан номер платёжно-расчётного документа.

Положением о безналичных расчетах в Российской федерации, утвержденным Центральным Банком России 03.10.2002 г. N 2-П установлены требования к заполнению платежных поручений, а также утверждена форма платежного поручения.

Положение не содержит указания на обязанность организаций в графе "назначение платежа" делать ссылки на конкретные счета-фактуры. Кроме того, суммы платежных поручений и суммы, указанные в счетах-фактурах, не обязательно должны совпадать, поскольку организация имеет право оплатить одним платежным поручением несколько счетов-фактур, либо часть суммы по одному счету-фактуре.

Договоры с вышеназванными контрагентами, представленные в материалы дела, также не содержат условий о предоплате.

Судом первой инстанции и апелляционным судом были исследованы все представленные в материалы дела документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверки взаимных расчетов и платежные поручения) и установлен только один счет-фактура, по которому оплата была произведена ранее даты его выставления. Это счет-фактура от 31.07.2007 г. N 297, выставленный ООО "Оптим Компьютерс" на сумму 2720 руб., в том числе НДС - 414,92 руб. (т. 1 л.д. 47). Платеж по указанному счету-фактуре произведен платежным поручением от 30.07.2007 г. N 282 (т. 1 л.д. 50).

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Порядок применения указанного вычета регламентирован п. 6 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, для применения данного вычета необходимы следующие условия: исчисление налога с поступившего в счет поставки товара, работ, услуг аванса и наступление даты отгрузки соответствующих товаров, работ, услуг.

Обществом все указанные условия для применения налогового вычета соблюдены.

Отсутствие в счете-фактуре от 31.07.2007 г. N 297, выставленном ООО "Оптим Компьютерс", в адрес налогоплательщика при реализации товара номера платежно-расчетного документа, по которому получен аванс, не лишает его права на спорный вычет.

Из оспариваемого решения усматривается, что номер платежного поручения не был указан в спорном счете-фактуре, поскольку контрагент общества ООО "Оптим компьютерс" на момент выставления данного счета-фактуры не знал о наличии авансового платежа. Впоследствии, по согласованию с ООО "Оптим Компьютерс", дата и номер платежно-расчетного документа внесены в счет-фактуру от руки.

В отношении всех остальных счетов-фактур налоговым органом не доказано, что их оплата производилась авансовыми платежами.

Судом установлено, что все вышеуказанные счета-фактуры были оплачены обществом уже после их выставления или одновременно с их выставлением, что подтверждается соответствующим документами.

Счета-фактуры от 16.07.2007 г. N ЧЛП 12266 на сумму 3140,00 руб., в т.ч. НДС - 478,99 руб. и счет-фактура от 16.07.2007 г. N ЧЛП 12250 на сумму 3240,00 руб., в т.ч. НДС - 494,23 руб., выставленные ООО "Чехов-Авто" (т. 4 л.д. 136, 139), оплачены платежным поручением от 01.08.2007 г. N 288 на общую сумму 6380 руб. (т. 4 л.д. 135), что подтверждается также актом сверки взаимных расчетов между обществом и ООО "Чехов-Авто" по состоянию на 21.11.2007 г. (т. 4 л.д. 134).

Счет-фактура от 26.07.2007 г. N 581 на сумму 4493,00 руб., в т.ч. НДС - 685,38 руб., выставленные ООО "Фирма ОН" (т. 4 л.д. 130), оплачен платежным поручением от 26.07.2008 г. N 275 (т. 4 л.д. 131).

Счет-фактура от 31.07.2007 г. N 150 на сумму 1578444,57 руб., в т.ч. НДС - 240779,68 руб., выставленный ЗАО "СУ-91 Инжспецстрой" (т. 4 л.д. 95) оплачен платежным поручением от 28.08.2007 г. N 395 (т. 4 л.д. 100). По данным бухгалтерского учета на начало июля общество было должно ЗАО "СУ-91 Инжспецстрой" 3054094,36 руб. Платежи в адрес указанного контрагента в июле 2007 г. обществом не осуществлялись. После выполнения работ по указанной счет-фактуре задолженность общества увеличилась на 1578444,57 руб. (т. 4 л.д. 93-100).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 24 на сумму 721447,28 руб., в т.ч. НДС - 110051,28 руб., от 31.07.2007 г. N 23 на сумму 2237495,94 руб., в т.ч. НДС - 341312,94 руб. выставленные ООО "Калугапромстройгаз" (т. 4 л.д. 43, 47), оплачены (частично) платежным поручением от 28.08.2007 г. N 390 на сумму 2458943,22 руб. (т. 4 л.д. 52). По данным бухгалтерского учета общества в июле 2007 г. платежи в адрес ООО "Калугапромстройгаз" не осуществлялись, на 31.07.2007 г. задолженность общества перед ООО "Калугапромстройгаз" составила 2958943,22 руб., что подтверждается регистрами бухгалтерского учета (т. 4 л.д. 41-42).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 50 на сумму 1866503,94 руб., в т.ч. НДС -284720,94 руб., от 31.07.2007 г. N 49 на сумму 507515,05 руб., в т.ч. НДС - 77417,50 руб., от 31.07.2007 г. N 48 на сумму 1271961,53 руб., в т.ч. НДС - 1940028,03 руб., от 31.07.2007 г. N 47 на сумму 766451,30 руб., в т.ч. НДС - 11696,30 руб., выставленные ООО "Мехстрой" (т. 4 л.д. 3, 7, 166, 21), по данным бухгалтерского учета общество начало оплачивать только 28.08.2007 г., что подтверждается платежным поручением от 28.08.2007 г. N 391 на сумму 3412431.82 руб. (т. 4 л.д. 21). В течение июля 2007 г. платежей по указанному договору общество не производило. По данным бухгалтерского учета на 31.07.2007 г. задолженность общества перед ООО "Мехстрой" составила 4412431, 82 руб. (т. 4 л.д. 1-2).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 254 на сумму 262818,45 руб., в т.ч. НДС - 40090,95 руб., от 31.07.2007 г. N 264 на сумму 43471,72 руб., в т.ч. НДС - 6672,47 руб., от 31.07.2007 г. N 265 на сумму 1857507,45 руб., в т.ч. НДС - 283348,59 руб., от 31.07.2007 г. N 255 на сумму 3664514,78 руб., в т.ч. НДС - 558993,78 руб., от 31.07.2007 г. N 256 на сумму 382250,38 руб., в т.ч. НДС - 58309,38 руб., выставленные ООО Эй-Ай-Ви Интертрэйд" (т. 3 л.д. 113, 117, 121, 125, 129), по данным бухгалтерского учета общество начало оплачивать только 28.08.2007 г., что подтверждается платежным поручением от 28.08.2007 г. N 397 на сумму 5896915 49 руб. (т. 3 л.д. 137). По данным бухгалтерского учета задолженность общества перед ООО "Эй-Ай-Ви Интрертрейд" на 01.07.2007 г. составила 1686082,71 руб. В течение июля 2007 г. платежи в адрес ООО "Эй-Ай-Ви Интрертрейд" обществом не производились. На 31.07.2007 г. задолженность общества перед ООО "Эй-Ай-Ви Интрертрейд" возросла до 7896915,49 руб. т. 3 л.д. 111-112).

Счет-фактура от 31.07.2007 г. N 527 на сумму 1550073,70 руб., в т.ч. НДС - 236451,92 руб., выставленный ЗАО концерн "Уралгазстрой" (т. 3 л.д. 81), оплачен по платежному поручению от 28.08.2007 г. N 396 на сумму 1550073,70 руб. (т. 3 л.д. 81). По данным бухгалтерского учета общества платежей в адрес ЗАО концерн "Уралгазстрой" в течение июля 2007 г. не производилось (т. 3 л.д. 79-80).

Счет-фактура от 31.07.2007 N 75 на сумму 165000 руб., в т.ч. НДС - 25169,49 руб., выставленный ООО фирма "Связьстроймонтаж" (т. 3 л.д. 52), оплачена по платежному поручению от 28.08.2007 г. N 392 на сумму 165000 руб. (т. 3 л.д. 78). По данным бухгалтерского учета общества платежей в адрес ООО фирма "Связьстроймонтаж" в июле не осуществлялось (т. 3 л.д. 50-51).

Счет-фактура от 31.07.2007 г. N 140-14 на сумму 1177529,08 руб., в т.ч. НДС - 179623,08 руб., выставленный ООО "Авангардстрой" (т. 3 л.д. 46), был оплачен платежным поручением от 28.08.2008 г. N 389 на сумму 2219956.86 руб. (т. 3 л.д. 49). Поданным бухгалтерского учета общества платежей в адрес ООО "Авангардстрой" в июле 2007 г. не производилось. Задолженность общества перед ООО "Авангардстрой" на 31.07.2007 г. составила 3219956.86 руб. (т. 3 л.д. 44-45).

Счет-фактура от 31.07.2007 г. N 7-00037 на сумму 470000,00 руб., в т.ч. НДС - 71694,92 руб., выставленный ОАО "Стройфининвест" (т. 3 л.д. 22), оплачен платежным поручением от 27.08.2007 г. N 382 на сумму 470000,00 руб. (т. 3 л.д. 43). Актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.07.2007 г. между обществом и ООО "Стройфининвест" подтверждается задолженность общества на 31.07.2007 г. в сумме 470000,00 руб. (т. 3 л.д. 21).

Счет-фактура от 24.07.2007 г. N 7-063 на сумму 57420,00 руб., в т.ч. НДС - 8758,98 руб., выставленный ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") (т. 3 л.д. 10) был оплачен платежным поручением от 07.09.2007 г. N 426 (т. 3 л.д. 20).

Счета-фактуры от 24.07.2007 г. N 7-061 на сумму 5000,00 руб., в т.ч. НДС - 762,71 руб., от 24.07.2007 г. N 7-060 на сумму 5000,00 руб., в т.ч. НДС - 762,71 руб., от 24.07.2007 г. N 7-062 на сумму 5000,00 руб., в т.ч. НДС - 762,71 руб., выставленные ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") (т. 2 л.д. 142, 148, т. 3 л.д. 1), не были оплачены обществом. По данным бухгалтерского учета задолженность общества по каждому из договоров аренды, по которым выставлены указанные счета-фактуры на 01.07.2007 г. составляла по 10000 руб., на 31.07.2007 г. - по 15000 руб. (т. 2 л.д. 145-153, т. 3 л.д. 1-8).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 7-129 на сумму 8409,51 руб., в т.ч. НДС - 1282,81 руб. и от 31.07.2007 г. N 7-128 на сумму 80619,32 руб., в т.ч. НДС - 12297,86 руб., выставленные ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") (т. 2 л.д. 118, 120), оплачены платежным поручением от 07.09.2007 г. N 425 (т. 2 л.д. 141). По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 г. Общество не осуществляло, что подтверждается актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. между обществом и ОАО "Спецгазремстрой" ОАО "Газпром" (т. 1 л.д. 51-56, т. 3 л.д. 144-147).

Счет-фактура от 31.07.2007 г. N 7-127 на сумму 34101,62 руб., в т.ч. НДС - 5201,94 руб., выставленный ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") (т. 2 л.д. 97) по договору от 02.07.2007 г. N РГХ-110/39-07 (т. 2 л.д. 99-117), счет-фактура от 31.07.2007 N 7-239 на сумму 3630,00 руб., в т.ч. НДС - 553.73 руб., выставленный ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") (т. 2 л.д. 76) по договору от 02.07.2007 г. N РГХ-116/30-07 (т. л.д. 78-96), в июле 2007 г. оплачены не были, что подтверждается данными бухгалтерского учета (т. 1 л.д. 51-54) и актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. между обществом и ОАО "Спецгазремстрой" ОАО "Газпром" (т. 1 л.д. 55-56).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 7-216 на сумму 27983,16 руб., в т.ч. НДС - 4268,62 руб., от 31.07.2007 г. N 7-215 на сумму 16861,93 руб., в т.ч. НДС - 2572,16 руб. и от 31.07.2007 г. N 7-217 на сумму 11165,34 руб., в т.ч. - НДС 1703,19 руб., выставленные ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") по договору от 02.07.2007 г. N РГХ-117/05-07 (т. 2 л.д. 50, 52, 54, 57-75), по данным бухгалтерского учета и акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. в июле 2007 г. оплачены не были (т. 1 л.д. 51-66). Оплату по счетам-фактурам N 07-217 и 07-217 общество осуществило по платежному поручению от 07.09.2007 г. N 421 (т. 2 л.д. 56).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 7-264 на сумму 6609,10 руб., в т.ч. НДС - 1008,17 руб., от 31.07.2007 г. N 7-265 на сумму 5354,46 руб., в т.ч. НДС - 816,78 руб. и от 31.07.2007 г. N 7-268 на сумму 70495,02 руб., в т.ч. НДС - 10753,48 руб., выставленные ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") по договору от 02.07.2007 г. N РГХ-103/34-07 т. 2 л.д. 24, 26, 28, 31-49), по данным бухгалтерского учета и акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. в июле 2007 г. оплачены не были (т. 1 л.д. 51-66). Первый платеж по указанному договору произведен платежным поручением от 07.09.2007 г. N 423 (т. 2 л.д. 30).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 7-266 на сумму 23590,12 руб., в т.ч. НДС - 3598,49 руб., от 31.07.2007 г. N 7-267 на сумму 21058,56 руб., в т.ч. НДС - 32212,32 руб., от 31.07.2007 г. N 7-271 на сумму 25905,64 руб., в т.ч. НДС - 3951,71 руб., от 31.07.2007 г. N 7-274 на сумму 26801,43 руб., в т.ч. НДС - 4088,35 руб., от 31.07.2007 г. N 7-272 на сумму 44933,41 руб., в т.ч. НДС - 6854,25 руб. выставлены ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") по договору от 01.06.2007 г. N РГХ-88/15-07 за услуги генподрядчика (т. 1 л.д. 68, 145, 147, 149, т. 2 л.д. 1, 4-23). Согласно п. 4.6. Договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета и акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. в июле 2007 г. платежи по указанному договору общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-66). Общество оплатило указанные услуги платежным поручением от 07.09.2007 г. N 424 (т. 2 л.д. 3).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 7-273 на сумму 35688,10 руб., в т.ч. НДС - 5443,95 руб., от 31.07.2007 г. N 7-283 на сумму 52378,64 руб., в т.ч. НДС - 7989,96 руб. выставлены ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") по договору от 01.06.2007 г. N РГХ-98/02-07 за услуги генподрядчика (т. 1 л.д. 115, 118, 120-144). Согласно п. 4.6. Договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета по указанному договору в июле 2007 г. была произведена оплата за оказанные ранее (до 01.07.2007) услуги в сумме 37920,72 руб. (т. 1 л.д. 51-54) Других платежей по договору в июле 2007 г. общество не осуществляло. Предварительной оплаты по договору также не было, что подтверждается актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. (т. 1 л.д. 55-56) Общество оплатило указанные услуги платежным поручением от 07.09.2007 г. N 422 (т. 1 л.д. 117).

Счета-фактуры от 31.07.2007 г. N 7-269 на сумму 49224,92 руб., в т.ч. НДС - 7508,89 руб. и от 31.07.2007 г. N 7-270 на сумму 16871,84 руб., в т.ч. НДС - 2421,13 руб., выставлены ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") по договору от 02.07.2007 г. N РГХ-104/11-07 (т. 1 л.д. 91, 93, 96-114) на услуги генподрядчика. Согласно п. 4.6. договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета и акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. в июле 2007 г. оплачены не были (т. 1 л.д. 51-66). Общество оплатило указанные услуги платежным поручением от 07.09.2007 г. N 420 (т. 1 л.д. 95).

Счет-фактура от 31.07.2007 г. N 7-258 на сумму 5754,73 руб., в т.ч. НДС - 877,84 руб. выставлен ОАО "Спецгазремстрой" (ОАО "Газпром") по договору от 07.05.2007 г. N РГХ-85/08-07 на услуги генподрядчика (т. 1 л.д. 70, 72-90). Согласно п. 4.6. Договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета и акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 г. в июле 2007 г. оплачены не были (т. 1 л.д. 51-66).

Таким образом, обществом в материалы дела представлены все необходимые документы, подтверждающие факт отсутствия в июле 2007 г. авансовых платежей по счетам-фактурам, указанным в решении налогового органа. Доказательств обратного инспекцией не представлено.

Следовательно, обществом выполнены все требования, предусмотренные ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, и налоговый вычет в сумме 2925107,56 руб. заявлен правомерно.

Поскольку обществом подтверждены налоговые вычеты в общей сумме 4676836 руб., оно обоснованно заявило к возмещению из бюджета за июль 2007 г. НДС в сумме 1635494 руб.

При таких обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что решения инспекции от 15.01.2008 г. N 115 и N 2, не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем обоснованно признаны судом недействительными.

Апелляционный суд полагает, что заявление общества о взыскании с инспекции судебных расходов на оплату услуг представителя за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции подлежат удовлетворению в сумме 10000 руб. по следующим основаниям.

Согласно ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в том числе, расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 20 Информационного письма от 13.08.2004 г. N 82 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" указал, что при определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела.

Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов.

Для подтверждения понесенных обществом расходов на оказание услуг представителя в материалы дела представлены: договор на юридические услуги от 16.06.2008 г. N БАА-08/155А, прейскурант цен, платежное поручение от 12.01.2008 г. N 3 на сумму 25200 руб.

Однако представителем общества в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие разумные пределы заявленной к взысканию суммы 25200 руб., а именно: из представленных документов нельзя определить время, которое затратило юридическое агентство в лице его представителя на подготовку материалов, представителем общества не представлены сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг и сведения о сложившейся в регионе стоимости оплаты услуг представителей.

С учетом того, что представители общества участвовали в 2-х судебных заседаниях, подготовили развернутый отзыв на апелляционную жалобу, апелляционный суд считает возможным частично удовлетворить заявление общества и взыскать с налогового органа в пользу общества 10000 рублей расходов по оплате услуг представителя за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 19 ноября 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-15290/08 оставить без изменения, апелляционную жалобы ИФНС России по г. Чехову Московской области - без удовлетворения.

Взыскать в доход федерального бюджета с инспекции федеральной налоговой службы России по г. Чехову Московской области 1000 рублей расходов по госпошлине по рассмотрение апелляционной жалобы.

Взыскать с инспекции федеральной налоговой службы России по г. Чехову Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Регионгазстройинвест" 10000 рублей расходов по оплате услуг представителя за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Э.П. Макаровская Л.М. Мордкина